官方文件 15678/DON-QLDN1 2026年8月14日，同奈市税务局发布的税收法规对出口加工企业基础设施维护服务的增值税政策提出了重要反馈意见。这是在税法与产业园区管理条例同步更新的背景下出台的。 2024年增值税法 和 第181/2025/ND-CP号法令, 因此，正确确定 0% 税率的适用标准是确保基础设施投资企业和土地承租人依法合规的必要条件。.
自由贸易区内消费服务与出口加工区外消费服务之间的混淆，会导致优惠待遇被取消、增值税欠款被追缴以及逾期缴纳高额罚款的风险。本文将深入分析第15678/DON-QLDN1号公函的相关规定，并指导如何根据2025年《税收管理法》处理补充申报材料。 第252/2026/ND-CP号法令.
第 15678/DON-QLDN1 号官方信函要点摘要
- 官方函件 15678/DON-QLDN1 是东奈市税务局于 2026 年 8 月 14 日发布的专业指导文件，以回应 2026 年 7 月 28 日发布的 SIV20260725 号文件。.
- 本文件用于确定适用于向出口加工企业收取的基础设施维护费的增值税政策。.
- 直接受影响的实体是工业园区基础设施开发公司和租赁土地的出口加工企业。.
- 企业在收取场外基础设施费用时，应立即应用这些准则来确定正确的税率，如果出现任何错误，应提交补充申报表。.
官方文件 15678/DON-QLDN1 对基础设施维护费的增值税有何规定？
根据 2026 年 7 月 28 日第 15678/DON-QLDN1 号公函对 SIV20260725 号文件的回应，同奈市税务局就基础设施投资和商业公司与出口加工企业签订土地及基础设施租赁合同并收取基础设施维护费一案作出了明确的法律结论。.
因此，如果所维护的基础设施位于出口加工区（EPZ）边界之外，则该活动不被视为在自由贸易区内消费的服务。由于它不符合自由贸易区内消费的标准，因此该基础设施维护费不适用第181/2025/ND-CP号法令第17条规定的0%增值税税率。.
如果企业在之前的纳税年度错误申报了该项收入的增值税税率，则根据第15678/DON-QLDN1号通知，企业需要对申报内容进行调整和补充。补充申报必须符合2025年《税收管理法》第12条、第252/2026/ND-CP号法令第12条以及随第89/2026/TT-BTC号通知发布的附件二中的指南。通知中提供了分类流程的详细说明。 增值税 根据官方信函 15678/DON-QLDN1，内容如下：
第一步：接收合同和费用清单： 企业根据出口加工区的土地租赁合同支付款项，其中包括基础设施费用和定期基础设施维护费的附件。.
步骤 2：确定维护基础设施的实际地理位置：
- 案例 1（位于出口加工区边界围栏内的基础设施维护）： 该服务直接在出口加工区的固定边界区域内提供并完全消费。这种情况符合自由贸易区内消费的条件，因此适用增值税税率0%。.
- 案例 2（位于出口加工区边界围栏外的基础设施维护）： 在整个工业园区内共享的交通和工程基础设施上提供的服务不符合免税区消费条件；因此，不能适用增值税税率0%。而应适用正常的增值税税率。.
为什么DNCX围栏外的维护费用不适用0%增值税率？
要充分理解第15678/DON-QLDN1号官方函的法律性质，有必要考虑非关税区增值税管理中的目的地原则。从专业角度来看，增值税是一种消费税，其税基是对商品和服务在从生产、分销到消费过程中产生的附加值进行计算。.
2024年增值税法第9条第(b)款第1项规定，出口服务适用0%税率。出口服务包括直接向免税区内的组织提供并在免税区内消费，且直接服务于出口生产活动的服务。这两个条件必须同时满足。.
第35/2022/ND-CP号法令第2条第2款和第21款将出口加工企业（EPE）定义为在出口加工区、工业园区或经济区内从事出口加工活动的企业。出口加工企业与外部区域按照适用于非关税区的规定进行隔离。物理屏障是指界定非关税区消费空间的地理边界。.
根据第 181/2025/ND-CP 号法令第 17 条规定，向出口加工企业提供的服务，如果符合下列情形，则适用 0% 税率：
- 直接向自由贸易区内的组织提供服务，并在自由贸易区内消费，直接服务于出口生产活动（前提是自由贸易区内的组织已注册营业）。.
- 列出的具体辅助服务包括：运输服务、港口、工厂和仓库的集装箱装卸服务；工厂、港口和机场的装卸服务；以及相关的附带费用，如文件费、电子交付费、封口费、处理费和包装费。.
对于基础设施维护服务，出口加工区（EPZ）内的共享设施，例如工业园区内部道路、公共雨水排水系统、景观绿化和室外照明系统等，由基础设施投资方共同拥有和管理。这些设施的维护服务覆盖整个工业园区，并非仅在出口加工区内使用。由于不符合自由贸易区内消费的条件，因此该费用不符合0%优惠待遇的条件。.
官方函件 15678/DON-QLDN1 对工业园区和出口加工区基础设施的影响。
官方文件15678/DON-QLDN1直接调整了工业园区内两大类实体的纳税义务。此项变更要求所有相关方审查其合同及增值税发票开具方式。.
工业园区基础设施开发公司
- 合同必须明确区分出口加工区边界内外基础设施的维护费用。.
- 立即停止对围栏外共享基础设施的维护费适用增值税税率 0%。.
- 对围栏外维护服务部分，按正确的税率开具增值税发票。.
- 查阅您过去的纳税申报表，主动准备补充纳税申报表，并尽量减少逾期付款罚款。.
出口加工企业（EPE）
- 由于需要向基础设施投资者支付额外的增值税作为场外维护费用，导致现金流成本增加。.
- 需要核查从基础设施公司收到的发票中扣除或退还进项增值税的条件。.
- 重新评估越南生产经营活动中的运营和管理成本结构。.
第 15678/DON-QLDN1 号官方函件适用的法律文件摘要
官方文件15678/DON-QLDN1采用了最新的税收和工业园区管理法律法规体系。理解这些文件有助于企业有效地向税务机关解释其运营情况。.
| 文件编号 | 文件类型及签发机构 | 内容引用和核心指南 |
| 2024年增值税法 | 国民议会颁布的法律。 | 第9条第1款b点：规定了对在免税区内消费的出口服务适用增值税税率0%的条件。第4条第3款：增值税抵扣的条件。. |
| 第181/2025/ND-CP号法令 | 政府颁布的法令 | 第十七条：规定了出口服务及相关辅助费用适用0%税率的条件。第二十条：规定了增值税抵扣和应税价值确定的详细方法。. |
| 第35/2022/ND-CP号法令 | 政府颁布的法令 | 第2条和第26条：规定出口加工区和出口加工企业；规范专门从事工业生产的出口加工企业；规范工业园区/经济区外仓库的租赁；规定在国内销售货物的税收义务。. |
| 2025年税收管理法 | 国民议会颁布的法律。 | 第十二条：补报税表出错时的原则、期限和程序。. |
| 第252/2026/ND-CP号法令 | 政府颁布的法令 | 第十二条：关于处理已提交纳税申报表中的错误以及计算滞纳金的规定。. |
| 通函 89/2026/TT-BTC | 财政部发布的通知 | 附录二：表格发放、补充申报表格及填写说明。. |
根据 2026 年新规，提交补充纳税申报表以更正错误的说明。
当企业发现其就出口加工区以外的基础设施维护费用开具发票并错误地使用 0% 表格申报增值税 (VAT) 时，必须进行补充申报。根据 2025 年《税收管理法》和第 252/2026/ND-CP 号法令，调整流程分为以下三个阶段：
- 第一步：审核并确定税收差异： 企业必须编制一份完整的清单，列出所有向出口加工企业（EPE）开具的、税率为0%的异地基础设施维护费发票。企业必须根据正确的税率重新计算由此产生的销项增值税，准确确定少报税款金额和产生的滞纳金金额。.
- 步骤二：根据第89/2026/TT-BTC号通知准备补充申报表： 使用随附于第 89/2026/TT-BTC 号通函的附录 II 中的表格，编制补充和调整申报说明（表格 01/KHBS）、每个有错误的纳税期的补充增值税申报表，以及为出口加工区企业开具的调整或替换发票清单。.
- 第三步：提交文件并缴纳税款差额： 通过同奈市税务局电子门户网站或直接主管税务机关提交补充纳税申报表。立即将补缴的增值税款及滞纳金上缴国库，以停止计算滞纳金。.
真实案例研究：处理异地基础设施成本和税收调整。
为了具体说明第 15678/DON-QLDN1 号公函的精神，让我们考虑一下同奈省发生的一个真实情况。.
现实生活情况
基础设施公司 A 与出口加工公司 B 签订合同，租赁工业区 X 的 50,000 平方米土地。公司 A 每季度向公司 B 收取 200,000,000 越南盾的基础设施维护费。.
2025年，A公司以B公司是出口加工企业为由，对这笔全部费用适用增值税税率0%。.
根据同奈市税务局于2026年8月14日签发的第15678/DON-QLDN1号公函，A公司重新审查了情况：所有维护基础设施，包括主干道、集中式污水处理厂和一般照明系统，均位于B公司硬边界围栏之外。由于这些设施位于出口加工区隔离区之外，因此必须按标准税率而不是优惠税率0%缴纳相应的费用。.
公司提出的解决方案。
拥有30年经验的MAN专家为A公司提供了以下税务风险管理计划的实施建议：
确定其他纳税义务。
- 2025 年维护费总收入：800,000,000 越南盾。.
- 适用的正确税率为：10%（或发生时规定的税率）。.
- 2025 年少申报的销项增值税金额：800,000,000 x 10% = 80,000,000 越南盾。.
开具调整发票。
-
A 公司开具了一份调整后的增值税发票，增加了 B 公司 2025 年发票期间的增值税金额。.
向国家预算补充申报和缴纳
- A 公司按照 2025 年第 89/2026/TT-BTC 号通知附录二提交了 2025 年四个季度的补充纳税申报表，补缴了 80,000,000 越南盾的税款，并按照 2025 年税收管理法计算了滞纳金。.
出口加工企业服务增值税税率详细对比表。
为了帮助会计师轻松区分，下表根据第 15678/DON-QLDN1 号官方信函和第 181/2025/ND-CP 号法令，比较了向出口加工企业提供的各类服务适用增值税的条件。.
| 比较标准 | DNCX边界内的基础设施维护服务 | DNCX围栏外的基础设施维护服务。 | 产生特定费用的服务（港口/仓库的起吊、装卸） |
| 执行和消费地点 | 在出口加工区的硬边界内。 | DNCX围栏外（共享区域） | 在出口加工区以外的港口、机场和仓库。 |
| 总之，非关税消费 | 有 | 不是 | 是的（第181/2025号法令第17条明确列出） |
| 适用增值税税率 | 0% | 标准税率 | 0% |
| 文件要求 | 合同、银行付款单据、发票 | 合同、付款单据、增值税发票 | 合同、付款单据、装运/装货记录。 |
| 法律依据 | 第181/2025/ND-CP号法令第17条 | 官方文件 15678/DON-QLDN1 | 第181/2025/ND-CP号法令第17条第2款b点 |
关于从出口加工区进口货物的规定以及增值税抵扣方法。
除了对基础设施收费的指导外，第 15678/DON-QLDN1 号通函及相关文件还阐明了企业需要了解的另外两个重要的法律问题。.
从出口加工区进口到国内市场的货物。
根据第35/2022/ND-CP号法令第26条，出口加工企业经营和国内销售交易的相关规定具体如下：
- 专业领域： 在出口加工区内，有专门从事工业生产制造和提供服务的企业（第 9 条）。.
- 外部仓库租赁规定： 在工业园区或经济区内空间不足以设立出口加工企业所需的货物仓储设施的情况下，出口加工企业可在符合海关查验监管条件的前提下，在工业园区或经济区外租赁场地进行货物仓储。自海关批准仓库投入使用之日起5个工作日内，出口加工企业应当通知投资登记机关，并根据需要对投资项目进行调整（第10条）。.
- 面向国内市场销售： 出口加工区（EPZ）向国内市场销售商品。从出口加工区进口到国内市场的商品，须按照进出口税法（第11条）的规定缴纳税款。.
- 访问控制： 只有投资者、在出口加工区工作的工人以及与出口加工区有工作关系的人员才被允许进入和离开出口加工区（第 12 条）。.
国内企业从出口加工区购买货物必须按照海关程序进行现场进出口，登记进口报关单，并在清关前缴纳所有进口和出口税款及增值税。.
现行增值税扣除方法
根据第 181/2025/ND-CP 号法令第 20 条的规定，增值税抵扣方法的具体实施方式如下：
- 通式：
- 应缴增值税 = 销项增值税 – 可抵扣的进项增值税
- 确定销项增值税：
- 等于增值税发票上记录的已售商品和服务的增值税总额。.
- 增值税税率 = 应税商品和服务的应税价格 × 增值税税率。.
- 如果发票显示付款价格包含增值税，则销项增值税的计算方法是从付款价格中减去根据第 181/2025/NĐ-CP 号法令第 9 条第 2 款规定的增值税确定价格。.
- 确定可抵扣的进项增值税：
- 根据第 181/2025/ND-CP 号法令第 3 条第 2 款 a 项和 2024 年增值税法第 4 条第 3 款规定，在所购商品和服务的增值税发票、进口商品的增值税付款凭证或所购服务的增值税付款凭证上记录的增值税总额，符合第 181/2025/ND-CP 号法令第三章第 1 节和第 2 节规定的扣除条件。.
MAN专家对基础设施成本税务风险管理的看法。
从MAN的角度来看，出口加工区（EPZ）增值税方面的难题往往源于企业对这些区域内消费性质的误解。许多基础设施投资者想当然地认为，出口加工区内所有收费服务都自动适用0%税率。这种假设风险极大。.
拥有30年经验的MAN专家指出，税务机关正日益加强对自由贸易区相关交易的检查和审计。如果发现基础设施维护服务在自由贸易区外进行，却申报了增值税，税务机关不仅会追缴全额增值税，还会处以每日0.031增值税额的滞纳金，并追缴其他行政罚款。.
企业随意错误地应用 0% 税率所产生的风险，整个过程分为以下步骤：
- 这一切都源于一个误解： 企业认为出口加工区的所有收入都自动归入 0% 类别。.
- 税务稽查人员发现了错误： 税务机关检查了维护基础设施的位置，并确定其位于出口加工区 (EPZ) 边界之外。.
- 处理违规行为并追讨未付金额： 税务机关作出决定，征收增值税 10%，对所欠税款总额处以每天 0.03% 的滞纳金，并对不实申报行为处以行政处罚。.
为了优化越南的税务成本并防范财务风险，MAN（Master Accountant Network）为基础设施投资企业提出的解决方案包括：
- 土地和基础设施租赁协议审查： 明确区分土地租赁原价、围栏内基础设施管理费和围栏外共享基础设施维护费。.
- 建立发票管控机制： 立即将官方信函 15678/DON-QLDN1 中的新指南更新到会计部门的开票流程中。.
- 定期进行税务健康检查： 与独立的审计和税务咨询公司合作，在税务机关宣布检查决定之前及早发现申报错误。.
总结
第15678/DON-QLDN1号官方函件明确传达了在自由贸易区内适用0%增值税税率时，必须严格遵守消费条件的信息。准确识别出口加工区围栏外的基础设施维护性质，有助于企业主动申报税款，避免欠税和行政处罚的风险。基础设施投资者和出口加工区需要尽快审查所有发票和合同，以便根据新规及时进行调整和补充。.
如果您在税务风险评估、补充纳税申报或工业园区基础设施成本管理方面遇到困难，MAN – Master Accountant Network（MAN – 高级会计师网络）随时准备为您提供帮助。作为越南领先的税务服务供应商，我们拥有一支经验丰富的专家团队，从业超过30年，我们提供包括税务结算服务、税务会计服务、税务申报服务和税务咨询服务在内的全方位解决方案。立即联系MAN，保障您的财务安全，优化您的税务成本。.
MAN – Master Accountant Network 的税务服务
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负责制作和专业内容审核：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计、税务和企业财务咨询经验。.
常见问题解答 – 关于官方文件 15678/DON-QLDN1 的常见问题
文件 15678/DON-QLDN1 是由哪个机构在何时签发的？
2026 年 8 月 14 日，同奈市税务局签发了第 15678/DON-QLDN1 号公函，回应了 2026 年 7 月 28 日发布的关于出口加工区基础设施维护费增值税政策的 SIV20260725 号文件。.
出口加工区（EPZ）内异地基础设施的维护费适用何种增值税税率？
由于该费用并非在自由贸易区内消费，因此不适用0%税率。企业必须按照现行规定对该服务适用的标准增值税税率缴纳税款。.
如果企业已经申报了异地维护费的 0% 表格，应该怎么办？
企业必须按照 2025 年税收管理法第 12 条、第 252/2026/ND-CP 号法令第 12 条以及第 89/2026/TT-BTC 号通知附件二的规定提交补充纳税申报表。.
DNCX 能否从国内市场采购商品并享受增值税税率 0%？
供应给出口加工企业的货物，如果完全符合海关程序，并按照法律规定直接用于出口加工活动，则适用 0% 税率。.
出口加工企业（EPE）向国内市场销售的商品需要缴纳哪些税费？
根据第 35/2022/ND-CP 号法令第 26 条第 11 款的规定，从出口加工区进口到国内市场的货物在进口阶段须缴纳出口税、进口税和增值税。.
