企业所得税概览

企业所得税是最重要的直接税，直接影响企业的税后利润，决定股息、发展基金和企业估值。根据报告 财政部预计2024年国家预算总收入将达到约1997.3万亿越南盾，比预计高出17.41%。但目前尚无关于2024年企业所得税对国家预算总收入贡献率的具体信息。 

申报不正确、费用排除无效或应税收入遗漏可能导致征收和 罚款高达20%的欠税了解企业所得税的性质和计算有助于企业优化纳税义务、有效规划财务并最大限度地降低法律风险。

企业所得税的概念和性质

企业所得税（CIT）在越南税收体系中发挥着关键作用，它既是调节预算收入的工具，也是企业实际经营成果的反映。了解企业所得税的概念和性质是企业实现财务透明化管理、优化成本和降低法律风险的重要基础。

什么是企业所得税？

企业所得税（CIT）是组织和企业在生产、经营过程中产生的合理、合法费用扣除后的应税收入，必须向国家缴纳的税金。

企业所得税的性质

企业所得税是越南税制中的重要税种，在直接反映企业生产经营活动效率方面发挥着作用。本质上，企业所得税具有以下突出特点：

• 直接税：纳税人和纳税义务人是同一主体——企业。
• 根据实际经营成果：企业在扣除合理、有效的费用后，有盈利时，才需要纳税。
• 与财务管理相关：与成本管理、利润分配和建立有效的税收策略密切相关。

现行企业所得税相关法律文书体系

正确适用企业所得税法规是企业合理履行纳税义务、规避违法风险的基础。以下是自2025年起生效的主要法律文件：

• 法律第14/2008/QH12号：是规范纳税人、应税收入、税率和应税收入确定原则的原始文件。
• 第218/2013/ND-CP号法令：关于企业所得税法实施的详细说明，特别是有关税收优惠和税基的规定。
• 78/2014/TT-BTC通函：针对合理费用、收入、其他收入及损失转移规定相关内容的具体指导。
• 96/2015/TT-BTC 通函：补充调整78号文部分内容，重点对在确定应税收入时不得扣除的费用进行了规定。

截至2025年，企业所得税政策未发生重大变化，企业年度纳税申报、汇算清缴仍适用上述凭证制度。

企业所得税征税主体

企业所得税纳税主体 包括：生产和销售商品及服务并产生应税收入的组织。该概念已载于第14/2008/QH12号《企业所得税法》（经第32/2013/QH13号法律和第71/2014/QH13号法律修订及补充）第2条。根据企业是在越南境内还是境外设立，以及是否在越南设有常设机构，应税收入的范围会有所不同。具体而言：

企业所得税科目汇总表

企业所得税征税主体	应税收入范围	笔记
越南企业（企业、合作社、公共服务单位、其他开展商业活动的组织）	在越南境内和境外产生的所有收入	是税收的直接纳税人和承担者
在越南设有常设机构的外国企业	产生于越南并与境外常设机构活动有关的收入	常设机构可以是在越南定期签订合同的分支机构、办事处、工厂、建筑工地、矿山、运输工具、服务机构、代理人或代表。
在越南未设立常设机构的外国企业	仅限在越南产生的收入	通常是交易、签订合同以提供服务或向越南销售商品。

企业所得税计算依据：正确理解以优化纳税义务

确定企业所得税的应纳税额并非简单的会计技术操作，更是财务管理、现金流规划和确保合规的重要一步。为此，企业需要掌握构成应税收入的四个关键要素，包括：

应税收入：纳税义务的基础

应税收入是指销售和服务提供所产生的实际收入总额，无论该收入是否已收取，不包括增值税。这是收入结构中的一个决定性指标，因为记录不准确可能会扭曲整个税基。

企业需要特别关注未开票收入、预收收入或会计期结束后的收入调整——所有这些都需要及时识别和分类。

可扣除费用：合理与风险之间的界限

可扣除费用是指允许从收入中扣除以确定应税收入的金额，但前提是该费用必须满足第78/2014/TT-BTC号通知第6条规定的所有条件。具体如下：

• 合法生产经营活动费用

• 拥有完整有效的发票和文件

• 如果价值为 2000 万越南盾或以上，则必须有非现金支付文件。

容易在税务结算中排除的费用：超过扣除费用总额15%的招待费、行政罚款、超过限额的个人贷款利息费用、未登记资产的折旧费用、没有发票的费用……

做好成本有效性管控，不仅有利于减少应纳税额，还能在税务稽查中起到防范风险的屏障。

其他收入：容易被忽视的项目

其他收入是指正常业务运营之外产生的收入，但仍需计入应税收入。包括：

• 存款和贷款利息

• 汇率利息

• 清算、出售资产收入

• 拨备转回收入

• 来自合资企业和联营企业的收益

企业经常会错过或在错误的时间记录这些项目，尤其是在期间没有收到实际现金流的情况下。

结转损失：不容错过的好处

根据企业所得税法的规定，企业在年度内发生亏损，可以将该亏损结转至以后年度的应纳税所得额，最长连续5年。

然而，为了能够转移损失，企业必须：

• 及时申报结算

• 税务机关的确认（如经审计或检查）

• 不要错过后续年份的声明

主动规划转移损失并准确记录损失有助于企业享受合法的税收优惠，避免在最终结算时被取消资格。

如何计算企业所得税：公式、税率和示例

企业所得税的计算，需要根据经营成果，按照规定运用计税公式来确定。企业所得税的计算，不能仅仅依据会计利润，还必须根据实际发生的费用、应纳税所得额、享受的优惠政策等进行调整。

企业所得税计算公式

企业在充分确定应纳税所得额的构成要素（收入、允许扣除的费用、其他收益、可以结转的亏损）后，按照企业所得税法规定的公式计算应纳税额。

企业所得税应纳税额=[（收入-可扣除费用）+其他收入-可结转亏损]×税率

该公式反映了企业绩效与纳税义务之间的直接关系。一美元的费用扣除不当或一项其他收入项目被遗漏，都可能导致应纳税额出现重大偏差。

适用企业所得税税率

税率是企业所得税计算公式中最后一个重要因素，目前通常规定在20%。然而，税率并非总是固定的。根据经营领域、项目规模或投资激励政策的不同，企业可能享受较低的优惠税率，甚至在一定时期内免税或减税。

税率规定的法律依据载于《企业所得税法》第11条，并在政府第218/2013/ND-CP号法令中有详细规定。

说明如何计算企业所得税的示例

假设 ABC 公司 2024 财政年度的财务数据如下：

在这种情况下，应税收入由以下公式确定： 

应税收入=收入-支出+其他收入-亏损结转，即100亿-70亿+5亿-2亿=33亿越南盾 应缴企业所得税 = 33亿 × 20% = 6.6亿越南盾

如果企业符合10%优惠税率，则应纳税额仅为3.3亿越南盾，即减少一半的纳税义务，这是促使企业考虑在优惠领域/地区投资条件的动力。

企业所得税会计：正确记录以保留业务成果

在企业会计制度中，企业所得税是一项强制性支出，但经常被记录在错误的时间、错误的账户或错误的交易性质中。这导致 会计利润偏差，影响财务报告的透明度和可靠性。

用户帐户

企业为按规定记录和处理企业所得税，需要应用以下会计科目：

• 账户 8211 – 当期企业所得税费用：记录纳税期间发生的费用。

• 账户 3334 – 应交企业所得税：监督国家预算义务。

• 账户 911 – 确定业务成果：将税费转入经营成果。

当会计收入与应税收入之间存在差异（由于收入/费用确认时间不同而导致的）时，企业需要按照会计准则的规定确认递延所得税。 会计准则第17号 – 企业所得税。

对于有以下交易的企业来说，这一点尤其重要：

• 根据税务和会计规定，对固定资产按不同期限计提折旧。

• 坏账准备在会计中被确认，但在计算税款时没有作为合理费用扣除。

未能正确确认递延税项可能导致虚假的会计利润、扭曲财务指标并影响管理人员、投资者或信贷机构的决策。

企业所得税相关常见错误

在履行企业所得税义务的过程中，很多企业经常会犯一些常见的错误，从而导致财务风险和被税务机关处罚的风险。其中包括：

错误记录费用

典型的错误之一是使用非法发票和文件，或者缺少必要的文件。此外，许多企业仍然以现金支付超出允许限额的费用。这些费用虽然在业务性质上合理，但不符合法律标准，在缴纳企业所得税时很容易被全部扣除。

遗漏或错误申报结转损失

许多企业未能准确追踪前几年发生的亏损，或忘记在最终纳税申报表中申报结转亏损。这一错误导致企业丧失合法的所得税抵扣权利，并不得不缴纳比实际应缴额更多的企业所得税。

应税收入与免税收入的混淆

另一个常见的错误是混淆应税收入和免税收入。不准确的认定会导致企业错误计算其应纳税额，进而导致税务机关重新确定企业所得税的应纳税额。

固定资产折旧错误

一些企业对固定资产的使用时间、有效折旧方法等规定不甚了解，导致企业在计算所得税时漏计折旧费用，增加应纳税额。

申报行政违法行为

企业逾期提交季度预缴税申报表或使用错误表格的情况屡见不鲜。尽管这些只是行政失误，但仍可能导致罚款和企业所得税欠缴。

企业所得税常见错误汇总

错误	内容	结果
错误记录费用	使用非法发票和文件；文件缺失；现金支付超过限额	结算企业所得税时费用全部消除
遗漏或错误申报结转损失	未记录前几年发生的损失；忘记在最终结算申报中申报	丧失抵扣权，需缴纳更多企业所得税
应税收入与免税收入的混淆	未能准确区分收入	税务机关因错误计算义务而重新确定企业所得税
固定资产折旧错误	未采用正确的使用年限和折旧方法	无效折旧费用，增加企业所得税应缴税额
申报行政违法行为	临时报税表提交延迟；使用了不正确的表格	行政处罚及企业所得税欠缴

2025年企业所得税建议

为了在2025年有效管理企业所得税（CIT），企业不仅需要遵守法律法规，还需积极制定合适的财务策略。以下建议将帮助企业优化纳税义务、降低风险并提升财务声誉：

给企业的 4 条建议总结

推荐	好处
标准化会计和税务流程	确保企业所得税结算透明、账目清晰、易于核对
主动税务筹划	利用亏损结转、税收优惠和合理的成本分摊，减轻企业所得税负担
使用专业服务	减少错误，优化应纳税额，有效利用优惠政策
更新法律文件	根据新规及时调整，规避企业所得税被征收或处罚的风险

总结

企业所得税不仅是一项强制性的法律义务，也是企业财务管理战略的重要组成部分。了解企业所得税的性质，掌握其计算公式，遵循法律依据并正确进行会计核算，不仅有助于企业优化利润，还能最大限度地降低法律风险，更积极地进行财务规划，并确保业务的可持续性。

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