企业所得税计算中确认提供服务所得收入的时间。 这个问题令越南许多会计师感到困惑，尤其是那些为提供长期合同服务、分期收款或多年预收款项的企业提供服务的会计师。根据第八条第二款规定。 第320/2026/ND-CP号法令, 服务收入应在服务完成时确认，而非在开具发票或收到款项时确认。这一看似微小的差异，却是企业所得税结算中出现分歧的常见原因。.
在2025年《企业所得税法》及其配套指导性法令不断更新（涵盖2026-2027年期间）的背景下，透彻理解收入确认时点的相关规定，不仅有助于企业正确申报、避免欠税和滞纳金，也是构建健全内部控制体系的基础。本文将从实践角度出发进行阐述。 MAN – 会计师大师网络, 一家在越南市场拥有 30 多年经验的税务、会计和审计咨询公司将对这项法规进行全面分析。.
为计算企业所得税，总结有关服务收入确认时间的关键要点。
- 企业所得税计算中，确认服务收入的时间是服务完成或部分服务完成之时，而与何时收到款项无关。.
- 主要法律依据：第 320/2026/ND-CP 号法令第 8 条第 2 款和 2025 年企业所得税法第 8 条。.
- 这适用于所有从事服务提供的企业，无论他们采用增值税抵扣法还是直接法进行纳税申报。.
- 特殊情况包括：分期付款服务、延期付款服务、内部交易以及多年预收款项的服务，这些服务适用单独的收入法规。.
- 错误地确定收入确认时间是导致企业在税务审查期间受到税务审计或和解的主要风险之一。.
在计算企业所得税时，应如何解释已提供服务的收入确认时间？
许多初级会计人员常常误以为收入确认发生在客户付款或开具发票之时。根据现行税法，这种理解是错误的。相关规定载于《企业所得税法》第8条，具体见于第320/2026/ND-CP号法令。.
因此，计算应纳税所得额的收入是指企业收到的销售额、手续费和服务费（包括补贴、附加费和额外费用）的总额，无论款项是否已收取。具体而言，对于提供服务的活动，收入的确定时间为服务完成之时，或服务的每个部分已为买方完成之时。.
基于扣除和直接计算的增值税应税收入之间的差异：
收入计算 企业所得税 这还取决于企业采用的增值税申报方法。如果企业采用扣除法申报，则企业所得税计算中的营业收入为不含增值税的营业收入。 增值税. 相反，采用基于增值直接法的企业，其企业所得税收入将包含增值税。这方面的错误非常普遍，尤其是在财政年度中途更改纳税申报方式的小型企业中。.
为什么服务收入确认的时机对企业来说很重要？
确定收入确认的正确时间直接影响该收入必须申报的纳税期间。即使仅相差一个月或一个季度，确认错误也可能导致企业在一个期间被认定为少报税款，而在另一个期间被认定为多报税款，从而产生滞纳金，即使年度税款总额保持不变。.
从这个角度来看 MAN – 会计师大师网络, 多年来，在审查胡志明市和河内服务企业的会计记录时，税务审计中发现的大部分差异都源于企业以实际收到的现金而非实际完成的服务进度来记录收入。这是一个系统性错误，如果不及时发现，往往会在连续几个会计期间反复出现。.
此外，准确确定收入时间对于根据会计准则与财务报表进行比较、便于独立审计以及在需要时向税务机关提供解释至关重要。.
哪些实体受有关服务收入确认时间的规定约束？
本规定适用于所有在越南提供服务并需缴纳企业所得税的企业，无论其规模、所有制类型或行业如何。具体而言，本规定涵盖：
- 该公司提供咨询、培训、信息技术、维护和保修服务。.
- 提供资产、设备及运营服务租赁业务的企业。.
- 根据长期合同提供服务的企业会提前收取多期或数年的款项。.
- 从事公共资产租赁的公共非营利组织会产生应税收入。.
需要注意的是，服务收入确认时点的规定与商品销售收入确认时点的规定完全不同。对于商品销售，收入在所有权或使用权转移给买方时确认。而对于服务，收入确认时点与工作完成的进度相关，而非服务的实际交付或接收时间。.
确定服务收入时需要考虑的特殊情况：
并非所有服务交易都严格遵循一般原则。第320/2026/ND-CP号法令规定了会计师需要明确区分的几种具体情况：
- 分期付款和延期付款服务应税收入是指一次性支付的服务款项所收到的金额，不包括分期付款或逾期付款的任何额外利息。.
- 内部交换和消费服务如果该服务不再支持企业自身的业务运营，则收入按提供服务时市场上类似或同等服务的售价确定。.
- 多年预付费服务应税收入取决于买方每年根据合同支付的金额。如果买方分多年预付货款，企业可以选择将收入平均分配到已支付预付款的各个年度，也可以在收到预付款时一次性确认全部收入。.
对于目前享受企业所得税优惠并已连续多年收到预付款的企业而言，其可享受优惠的税额必须根据这些年度应缴纳的企业所得税总额平均分配计算得出。这是一个容易被忽略的技术细节，但却直接影响到实际的免税或减税金额。.
确定提供服务所得收入确认时间以计算企业所得税的法律依据。
重要提示： 在2026-2027年期间，由于这是旧法规与2025年《企业所得税法》之间的过渡期，企业需要定期了解财政部发布的最新实施细则。专家们建议，在过渡期内，企业应密切关注这些细则的发布。 男人 建议企业不要机械地沿用旧的纳税申报方法，因为与以前相比，预付收入分配的一些原则已经进行了调整。.
| 法律文件 | 数量/有效期 | 相关内容 |
| 2025年企业所得税法 | 国民议会发布 | 第8条规定了确定应税收入的原则，作为指导性法令的依据。 |
| 第320/2026/ND-CP号法令 | 2026年生效 | 第 8 条规定了确定货物销售和服务收入的时间，包括特殊情况。 |
| 2025年企业所得税法第三条 | 国民议会发布 | 该法规界定了应税收入的范围，包括经营活动所得和其他收入。 |
| 2025年企业所得税法第7条 | 国民议会发布 | 相关法规规定了确定纳税期内应纳税所得额的公式，这与收入确认时间直接相关。 |
| 财政部指导文件（预计） | 预计将于2026-2027年发行 | 关于如何确定特定类型服务的收入的更详细指导。 |
除了服务收入外，企业所得税还包括哪些其他项目？
提供服务所得收入只是企业应纳税所得额的一部分。根据2025年《企业所得税法》第三条规定，应纳税所得额包括生产经营货物和服务所得以及其他所得。了解这一范围有助于企业在申报所得时避免遗漏收入来源，也有助于避免混淆服务收入和其他所得，因为二者的确定时间不同。.
其他收入（按规定）包括：
- 资本转移、股权转移和证券转移所得收入。.
- 不动产转让所得，不包括房地产企业转让不动产所得。.
- 投资项目转让收入、投资项目参与权转让收入以及矿产勘探、开采和加工权转让收入。.
- 资产（包括证券，但不包括房地产）的转让、租赁或清算所得。.
- 因使用和拥有财产的权利而获得的收入，包括知识产权和技术转让收入。.
- 存款利息收入、贷款利息收入和外汇销售收入，不包括信贷机构信贷活动的收入。.
- 未使用或未完全使用的费用准备金，且企业未调整以减少可扣除费用；已核销但现已收回的坏账；未识别债权人的负债；以前年度被忽略但现在发现的收入。.
- 罚款收入、违反经济合同的赔偿金或履行合同义务的奖金之间的差额。.
- 收到的捐款和赠款，无论是现金还是实物。.
- 因资本投入的资产重估、合并、合并、分立、分离、所有权变更和业务类型变更而产生的差异。.
- 商业合作合同收入。.
- 来自国外生产经营活动的收入。.
- 公共服务单位通过租赁公共资产活动获得的收入。.
- 其他收入，不包括根据该法第 4 条免税的收入。.
从MAN的角度来看，一个常见的错误是企业在会计核算时将这些其他收入来源与服务收入混为一谈，而每项收入来源都有其自身的性质，有时需要根据财政部的指导在不同的时间点单独确认。从一开始就将它们明确区分开来，有助于企业在税务结算时更好地控制税务风险。.
计算该纳税期企业所得税的公式是什么？
确定收入确认的正确时间后，下一步是计算应纳税所得额，该数值是适用企业所得税税率的基础。根据《2025年企业所得税法》第七条第一款的规定，其计算公式如下：
|
应税收入 = 应税营业额 – 免税收入 + 根据规定结转的亏损 |
在此背景下，应纳税所得额的确定依据是收入，包括前几节所述的提供服务所得，扣除可扣除的费用并加上其他收入。免税收入包括根据本法第四条规定可享受优惠待遇的收入。结转亏损是指以前纳税年度的亏损，允许根据亏损结转期限的规定进行抵扣。.
需要注意的是：服务收入确认时点的差异会直接导致该公式中第一个变量（即应纳税所得额）的差异。因此，企业在进行年度企业所得税最终结算时，这两个问题不能分开考虑。.
案例研究：胡志明市一家技术服务公司如何处理长期合同收入
背景
Y公司是一家以订阅模式提供企业管理软件服务的公司。2026年，该公司与客户签订了一份价值36亿越南盾的合同，客户一次性支付了为期3年的服务包费用。公司会计最初将这笔36亿越南盾的收入全部计入了应税收入。.
问题出现了。
与咨询团队一起审查时 MAN – 会计师大师网络, 该公司意识到，这种会计方法导致第一年应缴纳的企业所得税不合理地增加，而在接下来的两年里，几乎没有产生任何收入来抵消该项服务的持续运营成本。这扭曲了真实的财务状况，并在税务机关将收入与合同中规定的服务交付时间表进行比对时造成了风险。.
待实施的解决方案
根据 MAN 的指示，该公司分两步进行了调整：首先，确定这是一项多年预付款服务，因此可以将 36 亿越南盾的收入平均分配到 3 年的服务使用中，相当于每年 12 亿越南盾；其次，创建每年服务提供进度跟踪表，作为税务结算时的比较基础。.
测量结果
- 应缴纳的企业所得税合理分摊到 3 年，减轻了第一年纳税的现金流压力。.
- 能够准确反映基于服务交付进度而产生的收入的财务报告，在寻求资金或银行贷款时具有优势。.
- 在例行税务审计中，清晰的收入分配记录有助于快速进行对账，并防止出现欠税情况。.
不同类型服务交易收入确定方法对比表。
服务收入的确定和记录方法取决于交易类型。企业需要正确识别确认时间、收入金额以及利息支付、预付款或内部消耗的处理方式，以确保税务申报的准确性。下表总结了确定服务收入时的常见情况和重要注意事项。.
| 交易类型 | 收入确认时间 | 填写表格时的备注 |
| 标准服务，分期付款。 | 服务全部或部分完成时间 | 无论何时开具发票或收到付款。 |
| 分期付款和延期付款服务 | 款项需一次性付清，分期付款不收取利息。 | 逾期付款的利息作为财务收入单独核算。 |
| 内部交换和消费服务 | 根据类似服务的市场价格制定。 | 如果该服务用于持续的内部生产和业务运营，则不适用。 |
| 多年预付费服务 | 平均分配到若干年，或者只记录一次。 | 这直接影响企业目前享受的税收优惠力度。 |
专家意见：确定服务收入确认时间时常见的业务风险。
专家们 MAN – 会计师大师网络 凭借在越南超过 30 年的审计和税务咨询经验，我们确定了服务企业经常面临的三大主要风险群体。.
风险 1：根据现金流而不是进度确认收入。
这是最常见的错误，尤其是在没有专门会计部门跟踪合同进度的中小型企业中。即使服务尚未完成，在收到款项后立即确认收入也会导致错误的税务申报期，并且如果税务审计人员发现差异，还可能面临滞纳金。.
风险 2：错误应用多年分摊预付收入的原则。
许多企业并未明确区分将收入分摊到多年预付款项中确认和基于一次性付款确认收入这两种方式。选择错误的方式，或者在没有充分理由的情况下更改确认方式，很容易被视为不当的利润调整。.
风险 3：缺乏证明服务完成进度的文件。
与可以通过送货单或收据记录的货物销售不同，服务交付的完成里程碑很难确定，除非有验收报告、进度报告或合同附件明确规定每个阶段。缺少这些文件，企业在向税务机关解释其服务时将面临重大劣势。.
在MAN看来，越南税务成本管理的最佳方案并非延迟确认收入，而是从一开始就建立严格的合同核查和对账流程。这使得企业能够主动控制税务风险，而不是在税务稽查人员到来时被动应对。.
总结
了解服务收入确认的时点对于计算企业所得税至关重要，它有助于企业在纳税年度内正确申报税款，避免被追缴税款的风险，并确保财务报表准确反映企业的实际经营状况。这不仅是法律合规的必要条件，也是企业主动管理现金流和利润的基础，尤其对于签订长期服务合同或涉及多年预付款的合同而言更是如此。.
MAN – Master Accountant Network 的税务服务
MAN 的服务联系信息 – Master Accountant Network
- 地址： 胡志明市新顺区 43 街 19A 号
- 手机/Zalo： 0903 963 163 – 0903 428 622
- 电子邮件： man@man.net.vn
- Google商家信息： 查看 MAN – Master Accountant Network 的 Google 商家资料
- LinkedIn创始人： 查看专家 Le Hoang Tuyen 的 LinkedIn 个人资料。
负责制作和专业内容审核：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计、税务和企业财务咨询经验。.
关于计算企业所得税时服务收入确认时间的常见问题。
服务收入是否应根据发票日期确认？
不完全如此。发票日期仅仅是辅助文件；就企业所得税而言，收入确认时间仍然必须基于服务提供完成的时间或服务各部分完成的时间。.
如果客户尚未付款，企业是否仍需确认收入？
是的。法律明确规定，只要服务已按约定完成或部分完成，无论是否已收到款项，都应确定应税收入。.
需要预付多年费用的服务是否必须平均分配收入？
这并非强制性要求。企业可以根据自身的会计政策和税收优惠政策，选择将收入平均分配到预付款的几年中，或者根据一次性付款确定收入。.
企业所得税是否包含增值税？
根据申报方式的不同，采用扣除法的企业将从其应纳税所得额中扣除增值税。采用直接申报法的企业则会将增值税计入其应纳税所得额。.
如果错误地在错误的时间记录服务收入，是否会受到处罚？
如果审计或检查发现实际记录的收入与申报的收入之间存在差异，则可能会追缴欠税，并根据延迟的程度和持续时间收取滞纳金。.
