账户 8212 递延企业所得税费用 该指标反映了会计记录的企业所得税费用与税法规定的实际纳税义务之间的关系。准确反映这一指标有助于企业正确记录实际利润，避免会计期间之间业务数据的失真。.
在本附件二的背景下 通函 99/2025/TT-BTC 尽管官方法规详细规定了会计制度和会计方法，但许多企业在确定应纳税暂时性差异和可扣除暂时性差异方面仍然面临困难。.
掌握账户 8212“递延企业所得税费用”的性质、会计方法和会计原则，有助于会计部门遵守法律法规，并支持管理层优化财务规划。本文来自 MAN – Master Accountant Network，将分析越南企业相关的所有法律法规、会计方法、真实案例以及税务风险管理见解。.
关于账户 8212 递延企业所得税费用的关键要点总结
- 账户 8212 用于反映本年度因确认递延所得税应付款项或转回递延所得税资产而产生的递延企业所得税费用，以及因确认递延所得税资产或转回递延所得税应付款项而减少的递延企业所得税费用。.
- 用于汇总和确定递延企业所得税费用，并将期间产生的差额转入账户 911 – 业务成果确定，以计算税后利润。.
- 这适用于受越南会计准则第 17 号（VAS 17）——企业所得税以及随第 99/2025/TT-BTC 号通知发布的附录 II 中规定的企业。.
- 这是在会计期间（年或季度）结束时编制财务报表和结算企业所得税时进行的。.
账户 8212 递延企业所得税费用的结构和内容
根据第 99/2025/TT-BTC 号通函附件二 B 部分第 2 节的规定，账户 8212——递延企业所得税费用的结构和内容具体如下：
反映借方的内容
- 本年度因确认递延所得税应付而产生的递延企业所得税费用（即本年度产生的递延所得税应付与本年度冲回的递延所得税应付之间的差额）。.
- 从以前年度确认的递延所得税资产金额（即本年度冲回的递延所得税资产与本年度产生的递延所得税资产之间的差额）。.
- 将本期间账户 8212 的贷方余额与账户 8212 的借方余额之间的差额转入账户 911——业务成果的确定——的贷方余额。.
反映信用方面的内容
- 确认递延所得税资产时，应减少递延企业所得税费用（本年度产生的递延所得税资产与本年度转回的递延所得税资产之间的差额）。.
- 记录递延企业所得税费用的减少，该减少与递延所得税应付额的转回相对应（本年度转回的递延所得税应付额与本年度发生的递延所得税应付额之间的差额）。.
- 将本期账户 8212 – 递延企业所得税费用贷方余额与账户 8212 – 递延企业所得税费用借方余额之间的差额，转入账户 911 – 业务成果确定的借方。.
平衡规则
- 账户 8212 – 递延企业所得税费用没有期末余额。.
根据现行规定，账户 8212 的会计原则。
第 99/2025/TT-BTC 号通知附件二 B 部分第 1 节第 c 点规定了递延企业所得税费用的会计原则如下：
- 在会计期末，企业必须按照越南会计准则第17号——企业所得税的规定确定递延所得税费用。会计人员需要明确区分永久性差异和暂时性差异。.
- 企业不得将因直接在权益中确认的交易而产生的递延所得税资产或递延所得税负债反映在该账户中（例如，直接在权益中产生的资产重估差异）。.
- 在会计期末，企业必须将账户 8212 – 递延企业所得税费用 的借方和贷方分录之间的差额转入账户 911 – 业务成果的确定。.
根据99号通知，递延企业所得税费用的详细会计处理方法。
根据第 99/2025/TT-BTC 号通函附录 II B 部分第 3 节第 821 账户，指导递延企业所得税费用的会计处理方法，适用以下规定：
递延企业所得税费用的会计处理（借方账户 8212）
- 案例 1：本年度因确认递延所得税应付而产生的递延企业所得税费用（即本年度产生的递延所得税应付与本年度冲回的递延所得税应付之间的差额），记录：借记账户 8212 – 递延企业所得税费用 / 贷记账户 347 – 递延所得税应付。.
- 案例二：成本 企业所得税 本年度因冲回以前年度确认的递延所得税资产而产生的递延收入（即本年度冲回的递延所得税资产与本年度产生的递延所得税资产之间的差额），记账如下：借记账户 8212 – 递延企业所得税费用 / 贷记账户 243 – 递延所得税资产。.
减少递延企业所得税费用的会计分录（贷记账户 8212）
- 案例 1：记录递延企业所得税费用的减少（本年度产生的递延所得税资产与本年度冲回的递延所得税资产之间的差额），记录：借记账户 243 – 递延所得税资产 / 贷记账户 8212 – 递延企业所得税费用。.
- 案例 2：记录递延企业所得税费用的减少（本年度冲回的递延所得税应付额与本年度发生的递延所得税应付额之间的差额），记录：借记账户 347 – 递延所得税应付额 / 贷记账户 8212 – 递延企业所得税费用。.
将年末会计分录转入账户 911。
- 如果账户 8212 的借方余额大于贷方余额，则差额记录如下：借记账户 911 – 业务结果的确定 / 贷记账户 8212 – 递延企业所得税费用。.
- 如果账户 8212 的借方余额小于贷方余额，则差额记录如下：借记账户 8212 – 递延企业所得税费用 / 贷记账户 911 – 确定经营成果。.
递延企业所得税费用的法律框架。
为确保会计核算准确并符合现行法规，会计人员和管理人员需要熟悉以下法律文件：
| 法律文件 | 发证机关 | 修订摘要 |
| 通函 99/2025/TT-BTC | 财政部 | 附录二，B 部分（账户 821 的第 1、2 和 3 节）规定了账户 8212 的结构、内容、原则和会计方法。. |
| VAS 17 – 越南会计准则第17号 | 财政部 | 确定暂时性差异、递延所得税资产（账户 243）和递延所得税负债（账户 347）的方法。. |
| 现行企业所得税法 | 国民议会 | 该法规详细规定了合理支出、不可扣除支出、税收收入确认时间以及税收优惠。. |
| 第 78/2014/TT-BTC 号通函和第 96/2015/TT-BTC 号通函 | 财政部 | 关于实施企业所得税法令、确定应税收入以及税收与会计差异的指导原则。. |
区分税务会计中的暂时性差异和永久性差异。
账户 8212“递延企业所得税费用”的会计处理根源在于税前会计利润与应纳税企业利润之间的差异。MAN 的专家对这两组差异进行了如下详细分析：
永久差异
永久性差异是指会计利润与应纳税所得额之间的差异，这种差异源于会计记录的收入或支出，但在确定企业所得税时，这些收入或支出永远不会被计入收入或支出（反之亦然）。.
- 典型例子包括：没有有效发票或证明文件的费用、行政罚款、超过税法规定限额的费用以及从税后收入中分配的股息。.
- 会计处理：永久性差异直接影响当期企业所得税费用（账户 8211）的增加或减少，但不会产生递延企业所得税费用（账户 8212）。.
暂时性差异
暂时性差异是指资产负债表上某项资产或负债的账面价值与其税务基础之间的差异。该差异将在未来期间得到弥补或结算。.
- 暂时性差异可以扣除：当会计费用先于税项费用确认（或税收收入先于会计收入确认）时，就会产生暂时性差异。这会导致递延所得税资产（账户 243）的产生和递延所得税费用的减少（贷记账户 8212）。.
- 暂时性应税差异：当先确认税项费用而后确认会计费用（或先确认会计收入而后确认税项收入）时，就会产生此类差异。这会导致递延所得税应付（账户 347）的增加，并导致递延所得税费用的增加（借记账户 8212）。.
专家意见：MAN提供的常见税务风险及解决方案
凭借在越南税务审计和检查中为数百家企业提供咨询和代理的实践经验，MAN – Master Accountant Network 的专家团队拥有超过 30 年的经验，他们指出会计师在处理 8212 账户时经常遇到的四大风险：
风险 1：混淆永久性差异和暂时性差异。
许多会计师将永久排除的费用（例如未开票的费用、违规罚款）记录为账户 243 中的递延所得税资产，并在账户 8212 中抵消。.
- 后果：这会彻底扭曲财务报表，造成未来可收回税项资产的假象。税务机关进行审计时，所有递延税款都将被驳回，企业将被追缴当期企业所得税，并处以行政处罚。.
风险二：在未来应纳税所得额存在不确定性时确认递延所得税资产
VAS 标准 17 明确规定，只有在确定企业将来有足够的应税利润来利用这些可抵扣的暂时性差异时，才应确认递延所得税资产。.
- 实际上：许多企业多年来持续亏损，但为了改善财务报表，仍然继续记录递延所得税资产（借方账户 243 / 贷方账户 8212）。.
- MAN的建议：拥有30年经验的MAN专家指出，税务机关和独立审计师将对商业计划的可行性进行全面评估。如果无法证明未来的盈利能力，则8212账户的记录将被完全驳回。.
风险 3：暂时性差异终止时，未能冲回递延所得税。
当暂时性差异得到解决时（例如，坏账已处理完毕以进行回收或符合注销条件，或者资产已达到其会计折旧期的结束），会计师忘记在账户 243/347 和账户 8212 之间进行相应的冲销分录。.
- 后果：账户 243 或账户 347 的余额将被永久冻结多年，从而扭曲资产负债表上的负债和资产数据。.
风险 4：与权益相关的递延税项会计处理错误
某些交易直接记录在权益中（例如出资或合并企业时资产的重估差异），但会计人员却将其转入账户 8212。这严重违反了第 99/2025/TT-BTC 号通知第 1 节 c 项原则。.
来自 MAN – Master Accountant Network 的税务风险管理解决方案
为了彻底应对这些风险，越南企业需要实施综合解决方案：
- 建立税务和会计差异跟踪表：针对每个暂时性差异创建详细的管理文件，密切监控差异的发生时间和转回时间。.
- 定期进行税务健康检查有助于及早发现账户 8212 的记录错误，从而避免税务结算或审计。.
- 利用专家咨询：MAN – Master Accountant Network 的解决方案可帮助企业规范其整个会计系统，优化合法税收成本，并确保完全遵守 99/2025/TT-BTC 号通函的规定。.
总结
会计处理和管理账户 8212 递延企业所得税费用，不仅要求会计人员掌握 99/2025/TT-BTC 号通知附录二规定的会计技术，还要求他们清楚地了解会计准则 VAS 17 中各项差异的性质。正确实施递延所得税相关规定有助于财务报表准确、客观地反映企业经营业绩，避免税务审计中遭受处罚的风险。.
MAN – Master Accountant Network 的税务服务
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负责制作和专业内容审核：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计、税务和企业财务咨询经验。.
关于账户 8212 的常见问题解答 (FAQ)
账户 8212 递延企业所得税费用是否有期末余额？
答：否。账户 8212 没有期末余额。该期间账户 8212 借方和贷方之间的所有差额必须在会计期末转入账户 911——业务成果确定。.
逾期缴纳税款的罚款能否计入账户 8212？
答：否。逾期缴纳税款的罚款属于永久性差异（计算企业所得税时不可扣除的费用）。该金额直接从企业所得税申报表（B4项）中扣除，不会在账户8212中产生递延所得税费用。.
适用第 133/2016/TT-BTC 号通知的中小型企业是否需要在 8212 账户中记录交易？
答：并非强制性的。根据现行规定，采用第133/2016/TT-BTC号通知会计制度的中小型企业无需确认和核算递延企业所得税费用（账户8212），除非该企业自愿选择采用会计准则VAS 17。.
账户 8211 和账户 8212 之间有什么根本区别？
答：账户 8211（当期企业所得税费用）反映的是本年度应向国家财政缴纳的企业所得税金额，该金额根据当期应纳税所得额计算得出。而账户 8212（递延企业所得税费用）则反映的是由于会计和税务之间的时差，未来需要缴纳或扣除的企业所得税金额。.
如果未来企业所得税税率发生变化，账户 8212 应该如何处理？
答：根据增值税会计准则第17号（VAS 17），当企业所得税税率发生变化时，企业必须根据新的税率，对预计收款或付款期间的递延所得税资产（账户243）和递延所得税应付（账户347）的全部余额进行重新计算。税率变化导致的增加或减少应在变化发生的期间，相应记录在账户8212中。.
