个人所得税的分配按照河内税务局于 2025 年 8 月 11 日发布的第 10179/HAN-QLDN4 号官方批示中的要求进行。本规定适用于母公司向在总部以外省份的从属单位或营业地点工作的员工支付工资的情况。
这是很多企业在业务扩张、人员分散的情况下，都会关心的一个问题。本文将详细解析企业派发的官方文件、法律依据、个人所得税分配方式以及注意事项，帮助企业合规。
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个人所得税分配的法律基础
官方调度编号：10179/HAN-QLDN4 根据现行法律体系制定，包括：
- 2019年税收征管法：规定了税收管理原则、纳税人的申报纳税义务。
- 第126/2020/ND-CP号法令 2020年10月19日：对税收征管法若干条款进行详细指导。
- 80/2021/TT-BTC 通函 2021年9月29日：《税收征管法》和第126号法令实施细则。
特别是第80/2021/TT-BTC号通知第12条和第19条，是将个人所得税义务分配应用于在其他省份设有附属单位和经营地点的中央核算企业的重要法律依据。
第 80/2021/TT-BTC 号通知第 12 条 – 纳税义务的分配
第80/2021/TT-BTC号通知第12条规定，总部设在一个省份，但在另一省份开展业务活动的企业，必须向其直属税务机关进行集中纳税申报。同时，应纳税额必须分配至开展业务活动的每个省份。
第 80/2021/TT-BTC 号通知第 19 条 – 纳税申报、税款计算和个人所得税分配
第80/2021/TT-BTC号通知第19条明确规定了个人所得税的分配方法：
- 个人所得税应按各地实际扣除的税额分别确定。
- 员工发生调动、轮岗或借调的，按照收入支付时的工作场所分配税额。
- 按表格进行业务申报 05/KK-TNCN 附有附录 05-1/PBT-KK-TNCN.
个人所得税分配指导的主要内容
文件中，河内税务局将各项规定系统化为两大重点。一是明确规定企业（尤其是母公司）需要分配个人所得税的情况。二是明确分配方式和实施原则，确保纳税申报和缴纳的透明性和准确性。这是企业在实际操作中需要掌握的两项重要内容，以便正确应用。
母公司何时必须分配个人所得税？
根据河内税务局的指导，母公司必须在以下情况下分配个人所得税：
- 总部集中发放工资：员工在外省分公司或营业点工作，但工资由总公司集中发放。
- 在多个省份设有附属单位：企业采用集中核算，但在不同的省份地区设有多个附属单位/营业地点。
- 人员轮换：员工由总公司借调或调动到外省工作，个人所得税分配至实际收入发生地。
这种分配确保了商业活动发生地的当地预算获得相应的税收份额，避免了税源集中在一个地方。
个人所得税分配方法
官方批示第10179/HAN-QLDN4号与第80/2021/TT-BTC号通函规定了具体的个人所得税分配方法如下：
确定应分配的个人所得税额
企业必须分别确定每个在各个地点工作的人员扣除的税额。
例如：
- 员工A在海防分公司工作，由河内母公司支付工资。A扣除的个人所得税必须分配给海防市预算。
- 员工 B 在河内总部工作，代扣代缴个人所得税至河内预算。
发生转移或转让时，个人所得税的分配
员工被调动或借调到外省份的，在支付收入时，按照实际工作地点划分个人所得税。
个人所得税分配申报文件
为了确保个人所得税的分配工作按规定进行，企业不仅需要准确核算各地区应纳税额，还需要按照税务机关的指令准备齐全的申报资料。这些资料是重要的法律依据，有助于体现个人所得税分配的透明度，同时也方便事后核对和比较。具体而言，企业需要做到以下几点：
- 根据05/KK-TNCN表格申报个人所得税。
- 编制附录05-1/PBT-KK-TNCN，确定每个地方应缴纳的税额。
- 向总机构直属税务机关提出申请。
缴纳个人所得税
在个人所得税分配过程中，企业必须根据纳税义务产生的每个地方缴纳税款。这意味着，如果母公司总部位于河内，但在其他省份设有分支机构或营业地点，则该分支机构员工的个人所得税必须分配到相应的地方预算中，并直接缴纳。这是确保国家预算管理公平性的强制性要求。
国库收到纳税凭证后，将根据凭证内容，按照个人所得税的分配地点进行核算。如果企业错误地确定了纳税地点或提供了缺失的信息，则税款将被错误分配，企业将被迫进行调整程序。这既耗时，又可能导致滞纳金，因此，从一开始就确定正确的个人所得税分配地点是确保合规的关键因素。
纳税申报、纳税
企业除履行支付义务外，还需按照规定格式准备个人所得税申报表，并特别注意附录中关于个人所得税分配的详细内容。在附录中，企业必须清晰列明各分支机构或经营地点的应税收入总额、员工人数以及可抵扣的税额，以便税务机关进行核查。这是根据第80/2021/TT-BTC号通知的规定实施个人所得税分配的重要步骤。
此外，支付凭证必须准确填写个人所得税分配对应的识别码、税务机关和征收区域。如果申报有误或错缴区域，企业可能会被退回凭证或被加征。因此，企业应制定从工资计算、扣除、申报到缴纳的严格内部流程，并及时更新新规，确保个人所得税分配工作全面、透明、及时。
运用科技手段支持纳税申报
为支持企业申报和缴纳分配税，税务总局采取了以下措施：
- 自2025年6月30日起升级HTKK应用程序，允许按照两级管理区域分配个人所得税。
- 根据2023年4月24日第1483/TCT-KK号官令应用付款识别码（ID）。这样，企业可以轻松纳税，确保每个省的会计核算正确。
应用技术有助于减少错误、提高透明度并缩短履行纳税义务的时间。
个人所得税分配示例
个人所得税分配的规定有时过于笼统，企业难以直观地理解如何在实践中应用。为了便于理解，以下根据税务机关的指导意见，列举了一些具体情况。这些示例可以帮助企业清楚地了解在总部集中纳税和将税款分配到员工工作所在地之间的区别。
运输业务
假设ABC运输公司总部位于河内，但在岘港和胡志明市设有分公司。公司员工总数为120人，其中岘港分公司40人，胡志明市分公司50人，河内总部30人。公司在河内集中支付员工工资，员工平均月薪为2000万越南盾，预扣个人所得税预计为10%，即每人每月200万越南盾。
根据规定，虽然工资由河内支付，但个人所得税必须根据员工的实际工作地点进行分配。因此，拥有40名员工的岘港分公司每月必须向当地预算缴纳8000万越南盾的个人所得税；拥有50名员工的胡志明市分公司必须向胡志明市预算缴纳1亿越南盾；而河内的30名员工则继续在总公司缴纳6000万越南盾。该公司每月总计缴纳2.4亿越南盾的个人所得税，但这笔税款被分摊到三个不同的地区，而不是全部在河内征收。
| 工作地点 | 员工人数 | 预计个人所得税（百万越南盾/月） | 税收预算 |
| 河内（总部） | 30 | 60 | 河内 |
| 岘港（分店） | 40 | 80 | 岘港 |
| 胡志明市（分行） | 50 | 100 | 胡志明市 |
| 全部的 | 120 | 240 | — |
借调人员的情况
XYZ有限公司总部位于河内，所有员工的工资均在河内支付。2025年1月，该公司调派5名技术人员到海防分公司，为该项目提供支持，为期6个月。每位员工平均月收入3000万越南盾。个人所得税按10%的税率扣除，相当于每人每月300万越南盾。
借调期间，虽然公司仍在河内支付工资，但由于员工直接在海防工作，因此该批员工产生的个人所得税必须划拨到海防市预算。因此，应划拨的个人所得税额为：5名员工×300万越南盾×6个月=9000万越南盾。
| 信息 | 数据 |
| 借调人员数量 | 5 |
| 借调时间 | 6个月 |
| 平均收入 | 3000万越南盾/人/月 |
| 个人所得税扣除（10%） | 300万越南盾/人/月 |
| 分配给海防市的个人所得税总额 | 9000万越南盾 |
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企业分配个人所得税时的重要注意事项
虽然个人所得税分配条例已明确，但许多企业若不严格执行，在执行过程中仍容易出现失误。为了确保正确申报纳税，降低被罚款或补缴税款的风险，企业需要特别注意以下几点：
- 将收入分配到正确的地方：避免导致延迟付款或收款的错误。
- 遵守所需表格：使用正确的表格 05/KK-TNCN 和 05-1/PBT-KK-TNCN。
- 定期监测新文件：河内税务局和税务总局定期更新法规，企业需及时掌握。
- 应用科技：通过HTKK报税，使用识别码缴税，优化流程。
对企业的建议
为了使个人所得税的分配不仅合规，而且成为一项有效的管理流程，企业需要积极实施系统性解决方案。这不仅可以最大限度地降低法律风险，还有助于优化会计资源，确保运营的透明度和可信度。一些具体建议包括：
- 审查工资模型：明确哪些员工在省外的营业地点工作，以便进行税收分配。
- 会计和人力资源培训：确保理解并正确应用法规。
- 建立内部流程：从工资计算、税款扣除到分配税的申报和缴纳。
- 专业咨询：对于规模较大、分支机构较多的企业，应咨询税务咨询服务，以避免出现错误。
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总结
河内税务局第10179/HAN-QLDN4号公函明确规定，母公司向其他省份分支机构或营业地点的员工支付工资时，有义务缴纳个人所得税（PIT）。企业需遵守第80/2021/TT-BTC号通知，按照05/KK-TNCN和05-1/PBT-KK-TNCN表格申报，并在员工工作的正确地点纳税。
精准分配个人所得税有助于企业降低法律风险，避免征收，并确保地方间预算分配公平。企业还应应用HTKK和支付识别码等技术，优化纳税申报和缴纳流程。
对于拥有多个地点的企业来说，合规性可能会很复杂。 MAN – 会计师大师网络 提供个人所得税咨询服务和专业的税务分配支持，帮助企业遵守法律、减少错误并节省成本。
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