2025年按规定列支的员工福利费用，纳入合理成本，但不得超过企业当年1个月实际平均工资，依据第25/2018/TT-BTC号通知第3条第4款规定，并继续沿用第96/2015/TT-BTC号通知（2025年修正补充）。
例如，如果一家公司的工资总额为120亿越南盾，则最高可扣除的福利费用为10亿越南盾。了解这一限额有助于公司在缴纳企业所得税时确保员工福利并优化成本。
员工福利成本的法律依据
为了准确确定企业所得税税前扣除的职工福利费用，企业需要参考现行的法律文件。这些法律文件不仅提供了共同的依据，还对职工福利费用的核算范围、条件和程序提供了详细的指导。
下表总结了重要的法律文件，帮助企业在管理员工福利成本时轻松查找并正确应用法规：
| 法律依据 | 与员工福利成本相关的主要内容 | 笔记 |
| 2008年企业所得税法 （2020年修订补充） | 规定了计算应税收入时扣除费用的一般原则，包括员工福利费用。 | 是基本的法律依据。 |
| 96/2015/TT-BTC 通函 （2025年修订） | 对可扣除和不可扣除的费用作出详细指导，明确规定合理的员工福利费用的条件和范围。 | 帮助企业正确申报纳税。 |
| 第126/2020/ND-CP号法令 和 78/2025/TT-BTC 通函 | 明确职工福利费用的申报、核算和管理责任，特别是关联交易企业的员工福利费用。 | 会计和文件保管的具体规定。 |
| 相关指导文件 | 解答有关员工福利成本的实际情况，提供应用税法的具体指导。 | 帮助企业统一申报方式，避免税务机关检查时出现问题。 |
员工福利成本概念
员工福利费用是指企业除工资、薪金外，为关爱和改善员工物质生活和精神生活而支出的费用，包括丧葬、婚礼、休假等特殊情况的补助、学习支持或自愿医疗保险等。
与直接与工作相关的工资不同，福利成本是一种激励和激励措施，有助于员工长期留在企业，同时有助于营造人性化和可持续的工作环境。因此，税法允许将合理比例的福利成本计入税款。 可扣除费用 在确定企业所得税时。
员工福利成本覆盖
根据第25/2018/TT-BTC号通知（第4条第3款）以及2025年新文件中的后续指南，以下金额在符合条件和限制的情况下被视为合理的福利支出：
- 员工及其家属的丧葬和婚礼费用。
- 为员工提供休假和医疗支持。
- 为工人及其子女的学习、培训和提高资格提供额外支持。
- 在特殊时期对困难员工给予奖励和支持。
- 除强制保险外，还有意外伤害保险、健康保险。
- 其他福利直接服务于员工生活，有齐全的发票和单据。
所有这些费用只有在不超过企业当年1个月的实际平均工资的情况下才可以扣除。
员工福利费用扣除条件
职工福利费用在确定企业所得税时计入合理费用，企业必须同时满足以下条件：
与生产经营活动有关
只有与企业运营紧密相关的员工福利支出才可以扣除。这意味着这些支出必须用于关爱、鼓励和留住员工，从而维持生产经营所需的资源。
例如，休假费用有助于恢复劳动力；丧葬费有助于员工安心投入工作；自愿医疗保险费用有助于员工安心长期工作。如果某项费用与上述目标没有合理关联，税务机关可以在最终确定时将其排除。
拥有完整合法的发票和文件
一项重要要求是依法提供完整的记录。所有支出必须附有增值税发票、服务合同、付款凭证和付款文件。对于现金支出，企业必须提供签收员工名单。
对于银行付款，例如度假服务或健康保险付款，必须提供清晰的转账收据。如果收据缺失或无效，则福利将不符合扣除条件。
公司文件中规定
为了体现透明度和规范性，福利支出需要在内部支出规章、集体劳动协议或董事或董事会决议等文件中进行规定。这是确认该支出属于一般政策而非个人或任意支出的内部法律依据。清晰的文件记录也有助于企业在必要时向税务机关轻松解释。
不要超过允许的限度
除上述条件外，法律还限制了企业福利支出的最高扣除额。具体而言，企业福利支出总额不得超过企业当年一个月的实际平均工资。计算方法如下：
|
平均月工资=当年实际工资总额/12个月 |
例如，某公司2025年工资总额为120亿越南盾，平均月薪为10亿越南盾，最高可扣除的福利费用也是10亿越南盾。如果公司支出超过此金额，则在计算合理费用时，超出部分将不予接受。
2025年员工福利费用限额和上限
2025年税法继续继承25/2018/TT-BTC号通知（第3条第4款）及其修改补充文件的规定，明确规定在计算合理成本时计入员工福利费用的限额。 企业所得税.
一、总支出限额
可扣除的合理福利费用总额不得超过企业纳税年度实际支付的1个月平均工资。这是上限，确保企业有针对员工的福利政策，但不超过财务能力和会计原则。
二、如何确定平均工资
平均月薪是将全年实际支出的工资基金总额除以12个月得出的。该工资基金必须完整记录在账簿、财务报告中，并实际支付给员工。
例如，如果企业2025年的工资基金为240亿越南盾，平均月工资为20亿越南盾，这意味着扣除的最高合理福利费用也是20亿越南盾。
三、受限额限制的费用范围
该限额适用于所有福利支出，包括休假费用、丧葬补助、除强制保险外的自愿保险、员工子女奖学金以及其他服务于员工生活的福利支出。企业不得将各项福利支出单独列支，导致超出限额。
四、处理超支
如果福利支出总额超过一个月的平均工资，则超过的部分在计算企业所得税时不得扣除。这意味着企业必须自行承担这笔费用，而不能在税前扣除。
证明员工福利费用所需的文件和记录
根据2008年《企业所得税法》（2020年修订补充）和第96/2015/TT-BTC号通知以及第25/2018/TT-BTC号通知（第4条第3款）的指导，企业只有在提供足够的有效文件和凭证，证明福利费用真实性、合法性以及与生产经营活动相关的情况下，才可以扣除福利费用。
企业决议及内部文件
根据第96/2015/TT-BTC号通知第6条第1款，支出必须有充足的发票和文件，并明确定义。因此，企业需要出具正式文件，例如内部支出规章、集体劳动协议、董事会决议或董事决定。这是确认福利支出属于一般政策性支出而非随机支出的依据。
发票和合法付款文件
企业所得税法第四条规定，合理支出必须依法提供发票和相关凭证。企业发生福利支出时，必须保留增值税发票、服务合同、付款凭证或银行单据。现金支付的，必须按照第96/2015/TT-BTC号通知第六条的规定，提供员工签收清单。
享受福利待遇员工名单
此清单是证明与员工有关的实际支出的凭证，符合《企业所得税法》第四条规定的“与生产经营活动有关”的条件。该清单必须有确认签字或直接支付给每个人的文件。
证明事件或需要付款的文件
对于特殊福利，企业需提供相关文件以证明其合理性。例如，丧葬费需提供死亡证明或结婚请柬；员工子女奖学金需提供学校录取通知书；休假费需提供旅行计划、旅行合同和付款凭证。这符合第96/2015/TT-BTC号通知第6条第1款规定的“费用需提供完整合法证明”的原则。
员工福利成本示例
业务背景
ABC有限公司从事食品生产行业。2025年，该公司向200名员工实际支付的工资总额为240亿越南盾。根据计算公式，该公司的平均月薪为240亿越南盾除以12个月，即20亿越南盾。这是该公司在确定企业所得税时将福利费用计入合理支出的最高限额。
本年发生的福利费用
公司在运营期间，向员工发放了各种福利。首先，公司组织全体员工进行年度休假旅游，费用为12亿越南盾，并提供旅游合同、增值税发票和有效付款凭证。
接下来，公司向员工及其家属支付了总计3亿越南盾的丧葬费，并附上了付款收据和所有员工的签名名单。此外，公司还为全体员工购买了自愿医疗保险，总额达8亿越南盾，并附上了合同和银行付款凭证。
年度福利总成本
2025年，该公司福利支出总计23亿越南盾。因此，这笔支出超过了平均月薪20亿越南盾的上限。尽管所有支出均有完整有效的凭证，并符合内部支出规定，但超出的3亿越南盾不属于合理支出。
结果和经验教训
在这种情况下，ABC LLC 在确定企业所得税时仅允许扣除 20 亿越南盾的福利支出。超出上限的 3 亿越南盾必须扣除，并由公司承担。这种情况表明，企业需要从年初开始规划和控制福利支出水平。否则，即使有合法文件和明确的用途，超额支出也不会在纳税时计算在内。
核算员工福利成本时的注意事项
为了帮助企业依法合规地核算员工福利费用，并规避税务风险，有必要了解一些重要的原则。下表列出了相关注释，以帮助会计人员在实际操作中轻松比较、核对和运用。
| 注释内容 | 详细说明 | 示例 |
| 准确划分费用性质 | 只有工资以外的员工福利支出（例如假期、丧葬费、自愿保险）才被视为福利支出。请勿与工资或奖金混淆。 | 休假费用算福利，年终奖金算工资费用。 |
| 确保文件完整有效 | 所有费用必须有发票和单据。如使用现金支付，须提供付款凭证及签收员工名单；如通过银行支付，须提供合同、增值税发票及付款凭证。 | 旅行合同，附增值税发票和转让文件给旅行公司。 |
| 正确记录会计科目 | 福利费用记入科目642-企业管理费用，确保结算的透明度和便捷性。 | 会计：借方账户 642 / 贷方账户 111、112。 |
| 遵守免赔额限制 | 最高可扣除福利费用相当于当年01个月的实际平均工资。超过的部分仍可入账，但必须在缴纳税款时予以抵扣。 | 年度工资基金=240亿→平均月薪=20亿→最高扣除福利费用=20亿。 |
| 发布并维护内部规章制度 | 支出项目必须在支出条例、集体劳动协议或领导层决定中明确规定。这是税务机关进行检查的法律依据。 | 主任关于员工自愿健康保险的决定。 |
员工福利成本对企业的影响
在人力资源和财务管理中，员工福利成本不仅仅是为了照顾员工的生活，还会对企业的发展产生诸多直接和间接的影响。分析这些影响有助于企业清晰地了解福利政策的价值，并制定合理的支出策略。
对工人产生积极影响
福利支出有助于改善员工的物质和精神生活。诸如旅行、医疗保险、丧葬或学习支持等政策，不仅能带来安心，还能提升员工对企业的投入度。员工感受到关怀和重视，从而提升工作积极性和责任感。
提高生产力和运营效率
当员工获得适当的福利时，他们往往会更高效地工作，并在组织中任职更长时间。企业可以通过减少缺勤来降低招聘和再培训成本。同时，稳定的团队将有助于提高生产力、产品和服务质量。
对雇主形象和品牌的影响
优厚的福利政策有助于企业在劳动力市场上树立积极的招聘品牌。在激烈的竞争环境下，这无疑是吸引优质人力资源的重要因素。拥有良好福利政策的企业往往因其企业文化和社会责任感而备受青睐。
对成本和纳税义务的影响
从财务角度来看，福利支出如果符合条件且在扣除限额内，则属于合理支出。这有助于企业在优化纳税义务的同时保障员工权益。但是，如果支出超过规定限额或凭证不齐全，则该部分支出将在计算企业所得税时被扣除，从而影响税后利润。
2025年员工福利成本的新变化
自2025年起，员工福利费用法规将发生许多重要变化，尤其是在抵扣限额和文件要求方面。为了帮助企业直观地了解，下表总结了2025年之前和2025年1月10日之后的差异，并指出了福利管理的新趋势。
| 内容 | 2025年之前 | 从 2025 年 1 月 10 日起的新趋势 |
| 超额支出规定 | 一些福利支付可能是灵活的，没有明确定义何时适用超额排除。 | 根据2025年企业所得税法第九条规定，政府规定的超额支出，不得在计算企业所得税时扣除。 |
| 扣除限额 | 最高扣除额为纳税年度内01个月的实际平均工资。 | 继续维持这一限额，但要求实际平均工资的计算正确、有明确的证据。 |
| 应税收入分类 | 如果没有严格的指导，企业很容易混淆个人所得税中包含/不包含的福利。 | 加强区分：哪些项目免征个人所得税（丧葬费、婚礼费、疾病费、健康保险费等），哪些项目必须计入应税收入。 |
| 人寿保险和自愿退休 | 企业可以支出，但受到一些具体限制。 | 扣除金额须在法律规定以及集体谈判协议、财务规章或劳动合同规定的范围内。超出的金额必须予以扣除。 |
| 文件和证书 | 一般要求：发票、有效证件、员工名单。 | 收紧：优先考虑大额非现金支付；缺失文件将被排除在合格费用之外。 |
| 商业的实际趋势 | 主要注重财务利益和传统支持。 | 新趋势：灵活、个性化的福利；关注心理健康、工作与生活的平衡；应用福利管理技术。 |
总结
员工福利成本是企业维护和发展人力资源的重要工具，如果管理得当，还能优化纳税义务。了解相关法规、限制和文件不仅可以确保合规，还能提高人力资源管理效率。
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