计算企业所得税时，可扣除费用是帮助企业确定正确企业所得税额的关键因素。企业如果能充分利用可扣除费用的规定，既可以节省税务成本，又能确保合规。根据 2025年企业所得税法年营业收入不超过30亿越南盾的企业适用15%税率，年营业收入在30亿至500亿越南盾的企业适用17%税率，其余大部分企业适用20%的普通税率。
为了更清楚地了解可抵扣费用在企业所得税计算中的作用，假设一家企业的收入为100亿越南盾。如果有效可抵扣费用总额为70亿越南盾，应税收入为30亿越南盾，则按17%税率计算，应纳税额为5.1亿越南盾。但如果仅计算50亿越南盾的费用，应税收入为50亿越南盾，应纳税额将增加到8.5亿越南盾，差额为3.4亿越南盾。由此可见，正确管理和申报费用可以帮助企业显著减轻税负。
企业所得税税前扣除费用规定概述
根据现行企业所得税法及相关规定，企业所得税税前扣除的准予扣除费用是指企业直接为生产经营活动而发生的、有完整合法凭证、且未列入规定不予扣除范围的费用，作为核定应纳税所得额和应纳企业所得税税额的依据。
什么是可扣除费用？
可扣除费用是指在计算应税收入时，法律依据明确、合法有效的费用，并依法予以认定。这些费用可能包括：原材料成本、员工工资成本、固定资产折旧成本、外包服务成本、企业管理成本等。所有费用均须满足三个条件：与生产经营活动相关；有合法凭证；且金额超过2000万越南盾的交易为非现金支付。
计算企业所得税时可扣除的费用有哪些？
计算企业所得税时可扣除的费用 是指企业在纳税期间可以计入生产经营费用，从而减少应税利润的一系列合法费用。换句话说，这些费用是企业在申报企业所得税时依法“接受”的。
可扣除费用在企业所得税计算中的作用
在计算企业所得税时确定正确的可扣除费用尤为重要：
- 优化税负：依法减少企业所得税应纳税额。
- 确保财务透明度：与投资者、税务机关和合作伙伴建立信任。
- 降低法律风险：避免因虚假申报而导致的费用排除、追偿或处罚。
企业所得税税前扣除费用的法律依据
为了准确确定企业所得税税前扣除费用，企业需要以现行法律体系（包括法律、法规和指导性文件）为基础。这些文件不仅规定了费用的计算条件，还明确列出了哪些费用不可扣除。掌握法律依据将有助于企业积极主动地管理费用，在税务机关检查时降低税务风险。
以下汇总了企业所得税计算时需要注意的与扣除费用相关的重要法律依据：
| 法律文件 | 主要内容 | 适用的 |
| 企业所得税法第14/2008/QH12号 以及修正和补充法律（2012年、2013年、2014年） | 一般法律框架规定：应税主体、应税收入、合格费用、企业所得税税率。 | 2009年1月1日起至今（修订、补充）。 |
| 2025年企业所得税法 | 更新按收入征收的税率（15%、17%、20%），增加电子发票应用场景下可扣除费用规定。 | 自2025年10月1日起生效。 |
| 第218/2013/ND-CP号法令 以及修正法令（91/2014/ND-CP、12/2015/ND-CP、132/2020/ND-CP） | 关于可扣除和不可扣除费用的详细说明；有关利息费用和相关交易的规定。 | 从2013年起，至今仍然有效。 |
| 78/2014/TT-BTC通函 | 企业所得税法实施细则，明确规定了所得税费用扣除的条件（与生产经营有关、法律文件、非现金支付）。 | 自2014年起生效。 |
| 96/2015/TT-BTC 通函 | 修改和补充第78/2014号通知；增加可扣除/不可扣除费用清单。 | 自2015年起有效至今。 |
| 第123/2020/ND-CP号法令 以及第78/2021/TT-BTC号通函 | 电子发票和文件的规定——确定费用合法性的重要依据。 | 自2022年7月1日起在全国范围内适用。 |
企业所得税税前扣除费用的条件
企业要将一项支出确认为可抵扣费用，不仅要证明其合理性，还要确保完全符合法律规定。根据《企业所得税法》和第96/2015/TT-BTC号通知，所有支出必须满足三个基本条件：
与生产经营活动直接相关的
企业支出必须用于产生收入的活动或维持企业的管理机构。与企业经营活动无关的支出，或企业领导和员工个人支出，不得在计算企业所得税时扣除。
典型的例子包括购买生产原材料的成本、租用仓库储存货物的成本、将产品运送给客户的成本，或为拓展市场而进行的广告宣传的成本。相反，购买个人使用的资产（例如董事会私人使用的汽车）的成本将被排除在外。
拥有完整合法的发票和文件
此条件旨在确保记录费用的透明度和合法性。所需文件包括：有效的增值税发票、付款凭证、劳动合同、工资单、服务验收记录以及社会保险缴纳单据。
如果发生的费用没有证明文件，或者发票无效（例如，浮动采购发票、虚假发票），则在计算企业所得税时，该费用将不被视为可扣除费用。这一点尤为重要，因为自2022年起，所有企业都必须根据第123/2020/ND-CP号法令使用电子发票。
非现金支付（2000万越南盾以上账单）
对于价值2000万越南盾或以上的支出，企业必须通过银行或其他非现金支付方式（例如转账、银行卡、电子钱包）支付。如果以现金支付，即使持有有效发票，该支出在缴纳税款时仍不予计入。
例如，某企业花费5000万购买生产原材料。如果该笔支出是通过银行支付的，且有有效的增值税发票，则该笔支出在计算企业所得税时可以作为可扣除费用。反之，如果该笔支出全部以现金支付，则该笔支出可以扣除。
企业所得税计算时常见的可扣除费用
企业在计算企业所得税时确定可扣除费用时，不能随意套用，必须依赖具体的法律规定。现行的法律法规体系，从企业所得税法、规章到指导性文件，都对各类费用的扣除条件、范围和限额进行了明确的规定。掌握这些规定，不仅有助于企业优化应纳税额，还能规避税务机关稽查和审计的风险。
以下是企业所得税计算时可扣除费用项目的汇总表，以及其内容、适用条件、示例和法律依据，方便企业查阅和应用：
| 成本组 | 成本内容 | 扣除条件 | 示例 | 法律依据 |
| 原材料、商品、服务 |
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与生产经营直接相关，具有有效发票和单据 | 企业A采购钢材用于生产，有增值税发票，通过银行转账支付 | 2008年《企业所得税法》，2013年修订；第78/2014/TT-BTC号通函；第96/2015/TT-BTC号通函 |
| 劳动 |
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拥有完整的劳动合同、工资单、保险缴纳凭证 | B公司花费2亿为员工支付工资+社保 | 企业所得税法；第78/2014号通函；第96/2015号通函 |
| 固定资产折旧 |
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为生产经营服务、按照规定登记、折旧的固定资产 | 企业C注塑机折旧年限为5年。 | 企业所得税法；第45/2013/TT-BTC号通知（折旧） |
| 外包服务 |
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持有有效的服务合同和发票 | 企业D聘请营销代理机构，提供合同+增值税发票 | 企业所得税法；第96/2015号通知 |
| 金融 |
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银行还款，利息在限额内 | E企业支付银行贷款利息1亿，并附相关凭证 | 企业所得税法；第132/2020/ND-CP号法令 |
| 商业管理 |
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有齐全的单据和发票，按规定付款 | DN F 的商务开支为 3000 万美元，包括结算和酒店费用。 | 企业所得税法；第96/2015号通知 |
计算企业所得税时不得扣除的费用
企业所得税计算时，除了可以扣除的费用外，税法还明确规定了不得扣除的费用，即企业为避免企业虚列费用以减少应纳税额而发生的、不符合合理性、有效性条件的费用，或者按照规定应当排除在外的费用。
根据第 78/2014/TT-BTC 号通知（经第 96/2015/TT-BTC 号通知修订）第 6 条和《企业所得税法》，常见的不可扣除费用包括：
| 成本组 | 不可扣除的费用内容 | 排除原因 | 法律依据 |
| 与生产经营无关 | 非生产经营性个人消费、奢侈娱乐、购物等支出 | 不为企业创造收入或利润 | 第78/2014号通函第六条 |
| 没有合法发票或文件 | 无发票购买、无效凭证（假发票、潜逃发票） | 没有足够的依据来证明有效开支 | 2015年《会计法》第4条；第96/2015号通函第6条 |
| 现金支付（>2000万） | 发票金额超过2000万但以现金支付 | 违反非现金支付条件 | 第78/2014号通函第6条；第123/2020/ND-CP号法令 |
| 固定资产折旧无效 | 不用于生产经营的固定资产折旧；折旧框架不正确 | 不符合会计准则、与生产经营不相联系 | 45/2013/TT-BTC 号通函 |
| 利息支出超过规定水平 | – 利息部分超过 30% EBITDA
– 无需通过信贷机构、无需签订合同即可向个人借款 |
转移定价和文件风险的限制 | 第132/2020/ND-CP号法令 |
| 罚款 | 行政罚款、税务罚款、违约罚款 | 不推荐，不适合商业用途 | 第96/2015号通函第六条 |
| 超支 | – 餐费补贴超过 730,000 越南盾/人/月
– 现金服装超过500万/人/年 – 根据《商法》规定，促销活动超出上限 |
因此，超过规定的上限是无效的。 | 2005年《商法》第96/2015号第6条 |
2025年企业所得税税前扣除费用规定新要点
2025年，企业所得税政策将继续有显著调整，尤其是与税前扣除费用相关的规定。这些内容直接影响企业应纳税额，企业需要清晰地了解，以便积极做好财务规划，依法合规。
利息费用
自2025年起，利息支出限额规定将维持在不超过30% EBITDA（息税折旧摊销前利润）的水平。但新增了一个重要的规定：超过限额的利息支出部分，允许在后续纳税期内扣除。这项规定有助于减轻企业在扩张投资阶段贷款额度较大的财务压力，同时在管理符合条件的支出方面创造更大的灵活性。
电子发票
自2025年1月1日起，所有企业必须使用电子发票。所有纸质凭证（税务机关规定的特殊情况除外）将不再具有会计费用的法律效力。这意味着：没有有效电子发票的费用将被排除在企业所得税计算之外。这项规定不仅加强了管理，也促进了企业会计和税务工作的数字化转型。
研发成本
一个积极的新举措是，国家鼓励企业投入研发资金。企业研发活动发生的支出，包括研发人员费用、测试材料、软件、研发设备等，将在计算应税收入时作为准予扣除的费用。这将有助于企业在数字经济背景下进行技术创新，提升竞争力。
关联交易相关成本（转移定价）
2025年的新规还收紧了关联交易企业的规则，旨在限制转让定价。企业必须准备更详细的转让定价文件，关联交易中一些不合理的费用可能被排除在可抵扣费用之外。这迫使外商投资企业和跨国公司在内部交易中严格遵守市场原则。
企业所得税计算中扣除费用的相关经验及注意事项
为了有效管理并确保遵守法律，企业在计算企业所得税时，需要注意记录和核算可扣除费用的一些重要经验和注意事项。良好地执行这些步骤不仅有助于优化应纳税额，还可以最大限度地降低税务机关检查和审计的风险。
管理发票和法律文件
任何费用要想入账，都必须按照规定提供齐全的发票和凭证。企业应建立科学的入账流程，并进行清晰的分类（按月、按部门、按费用类别）。发票遗失或无效的，该费用将被排除在外。例如，没有标准增值税发票的采购材料费用将不被视为有效费用。
通过银行付款，账单金额超过2000万
根据规定，金额在2000万越南盾及以上的发票必须以非现金方式支付（转账、支付单、银行卡）。如果企业以现金支付，则该费用在计算企业所得税时将被排除在可抵扣费用之外。这是中小企业常见的错误，因此有必要建立严格的内部支付规则。
工资和奖金支付透明度
人员成本始终占可扣除费用总额的很大一部分。企业需要提供以下文件才能获得扣除：劳动合同、工资单、奖金决定以及银行付款凭证。如果工资“账外支付”或没有随附凭证，则该费用将被扣除。例如，没有奖金支付决定的现金春节奖金在计算企业所得税时不可扣除。
定期检查、内部审查
企业应定期（每季度或每半年）对费用进行审核，特别是大额或高风险的费用。这有助于及时发现不符合规定的费用，避免年末才发现，造成难以解决的问题。这也是降低税务机关稽查时被处以罚款或罚金的风险的一种方式。
专家建议、会计-税务
在法律法规频繁变化的背景下，并购成本、转让定价成本或研发成本等具体费用需要咨询专家。这有助于企业在计算企业所得税时最大限度地扣除可抵扣的费用，并避免因缺乏理解或错误应用法规而被排除在外。
总结
在计算企业所得税时，可扣除费用是帮助企业有效管理财务、最大程度降低法律风险和优化应纳税额的关键因素。从确定条件、对有效费用进行分类，到保存文件、进行银行付款以及遵守2025年的新规定，所有这些都有助于建立透明且可持续的税收管理体系。
然而，在实践中，税法法规不断变化，每个企业的具体情况也各不相同。因此，与专业的咨询伙伴合作对于企业遵守法律并最大化法律利益至关重要。
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