资源税是越南所有开采自然资源的组织和个人的强制性财政义务。与增值税或企业所得税不同，资源税直接根据每种资源的开采产量、应税价格和税率计算。如果企业不清楚如何确定这三个因素，就可能申报错误，从而导致法律风险、额外征税、滞纳金或其他费用。本文将全面介绍如何计算资源税、相关法律依据、正确的会计方法以及在2025年应避免的常见错误。
什么是资源税及现行法律依据？
资源税是对矿产、水、天然林、石油和天然气等自然资源的开发征收的一种间接税。征收资源税的目的是为了规范国家资源的开发，为国家预算创造收入。
调整资源税的法律依据包括：
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2018年《自然资源税综合法》对征税主体、税基、减免情形等进行了明确规定。
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152/2015/TT-BTC 通函 财政部对计税价格、产出、申报、纳税手续等作出详细说明。
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第 80/2021/TT-BTC 号通函，涉及申报流程、税号发布和纳税期限。
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此外，企业需及时更新省人民委员会关于资源税计算价格表的决定，并定期公布。
资源税的纳税主体及计税原则
资源税的纳税主体是直接开发利用自然资源的组织、家庭和个人，不论其用于商业目的还是内部使用。
资源税的计税原则包括三个部分：
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实际资源产出
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资源税计算价格
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各类资源对应的税率
企业只有同时具备这三个因素，并遵守经营所在地的当地法规，才能确定准确的纳税义务。
应税资源产出
应税产量是指采矿单位实际投入消耗、使用或者储存的产量，与许可证上记录的产量无关。对于未开具发票的未加工资源，税务机关可以依据采矿日志、实际检验报告或技术标准核定产量。
例如：
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采砂填筑，以运往仓库或销往市场的砂石立方米数为计税产量。
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天然林开发利用时，按木材种类将产量折算为立方米。
资源税计算价格
计税价格为开具发票时不含增值税的销售价格。如无法确定销售价格，企业须遵循开采时省人民委员会发布的价格表。
| 资源类型 | 计量单位 | 计税价格（越南盾） |
|---|---|---|
| 填砂 | 立方米 | 5万 – 9万 |
| 建筑石材 1×2 | 立方米 | 15万 – 18万 |
| 煤炭 | 吨 | 1,200,000 – 1,500,000 |
| 天然矿泉水 | 立方米 | 3,500 – 4,500 |
税率通常每年更新或根据当地调整，因此企业需要定期向税务部门或省财政厅查询。
各资源组的资源税率
资源税税率按照资源类别在《资源税法》附件中具体规定，并可根据当地开发情况由省人民议会进行调整。
| 资源组 | 税率（%） |
|---|---|
| 稀有金属矿产 | 15 – 40 |
| 建筑石料、砾石、沙子 | 5 – 15 |
| 煤炭、石油、天然气 | 6 – 12 |
| 矿泉水、天然水 | 5 – 8 |
| 天然林木材 | 30 – 40 |
资源税如何计算
资源税的确定基于三个核心因素：矿产产量、计税价格和税率。虽然一般计算公式很简单，但在确定每个投入要素时经常会出现错误。具体而言，应纳税额的计算公式如下：
| 资源税=应税产量×计税价格×税率 |
应税产出量是指企业在一定时期内实际开采的资源量，可通过矿山计量系统、仓库收据或技术标准（如无直接计量设备）确定。应税价格以开采时不含增值税的销售价格计算，如无交易，则企业必须遵循省级人民委员会发布的价格表。税率方面，根据《自然资源税法》的框架，每种资源都有各自的征收率，并可由地方在允许的范围内进行调整。
例如，B企业在平阳省开采建筑石料1000立方米，计税价格为每立方米15万越南盾，税率为15%。则应缴纳资源税：1000 x 150,000 x 15% = 22,500,000越南盾。如果B企业在同一时期继续开采建筑用砂500立方米，计税价格为每立方米7万越南盾，税率为10%，则应缴纳资源税3,500,000越南盾。
因此，该企业当月需缴纳的资源税总额为2600万越南盾。这笔钱并非小数目，如果核算不准确，将直接影响企业所得税的合理结算成本。
资源税减免
资源税免征案例
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为国防、安全、防灾等目的的开发。
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在许可的研究和勘探项目范围内进行开采。
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从生产废料中回收的资源，不直接利用。
资源税减免案例
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因自然灾害、重大事故等原因，暂时停止矿山开采活动。
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开采储量少、品质差或开采地点困难的资源。
申请免税的企业需准备档案，连同核查报告及相关文件一起报送税务机关。
企业资源税会计核算
根据200/2014/TT-BTC号通知，资源税应根据所开采资源的用途，计入生产成本或管理-销售成本。企业应正确核算，确保在缴纳税款时计入成本。
表：资源税核算
| 业务兴起 | 借记账户 | 信用账户 | 解释 |
|---|---|---|---|
| 资源税应缴记录 | 627（如果用于制造） | 3336 | 与开发资源有关的一般生产成本 |
| 641、642（如果用于销售或管理） | 3336 | 与资源相关的销售或管理成本 | |
| 缴纳资源税 | 3336 | 111或112 | 现金或银行转账缴纳资源税 |
笔记： 企业只有拥有足够的发票、采矿许可证、生产清单，并按照税号3336按时申报缴纳资源税，才算有效费用。
常见错误及解决方法
在资源税的申报实践中，许多企业在结算时会犯一些错误，导致多缴税款或多收费用。最常见的错误之一是错误地确定应税产量，这通常是由于没有完整更新采矿日志或缺乏核实实际产量的技术文件造成的。此外，使用旧的计税价格，而不是参考采矿时省人民委员会公布的新价格表，也是导致应纳税额少算或多算的原因。
许多企业仍然存在税率混淆的问题，尤其是在项目中开采多种资源或产出产品分类不明确的情况下。此外，会计科目错误，例如在627、641、642科目中错误记录资源税，而在811科目中错误记录资源税，或存在不可接受的费用科目，都很容易导致税务机关在检查时拒收费用。
为了克服这一问题，企业需要根据省人民委员会最新的价格表主动更新计税价格，并定期审查相关规定。编制经技术部门确认的详细矿业产出报告，将有助于提高透明度，并在企业需要解释时为其提供保护。在财务会计管理数字化的背景下，应优先使用能够按矿山、合同或资源组追踪矿业产出的软件，从而从一开始就最大限度地降低出错的风险。
对资源开发企业的总结与建议
资源税并非简单的预算收入，更是企业开发和保护国家资源责任的体现。申报不实、使用价目表错误、税率混淆等情况，可能造成欠税、行政处罚、结算时扣除合理费用等严重后果。
为了规避风险并主动控制纳税义务，企业需要同时实施多种解决方案。首先，企业应定期审查新颁布的法规，尤其是税率以及地方政府公布的税率。其次，根据200号文的规定组织正确的会计科目是确保费用确认的先决条件。
如果企业在矿产开采领域没有深入的经验，可以考虑两个方向：
- 对现有的会计人员提供专门培训，特别是在资源开发方面。
- 与具有行业实际经验的税务顾问或会计师合作，确保合规性并优化合法开支。
在数字化转型、预算管控压力加大的背景下，稳健、透明、准确的税收体系将成为帮助企业稳定运营、可持续发展的基础。
