资本转移税是针对企业出资和股权转让所得征收的重要税种。2025年，应税收入的认定、申报、核算和纳税将日益严格，尤其是在出资和企业买卖交易日益盛行的背景下。本文将帮助您了解什么是资本转移税，如何申报和核算资本转移产生的个人所得税，以及有限责任公司和股份公司的具体规定。
什么是资本转移税？
资本转让税是个人所得税（PIT）的一种，适用于个人转让有限责任公司出资或非上市股份公司股份而获得的收入。根据第111/2013/TT-BTC号通知《个人所得税法》第10条的规定，此类收入被视为应税收入。
有必要区分资本转让税和房地产转让税。房地产转让税适用于房屋和土地等资产，而资本转让税适用于企业资本/股份所有权的转让。
当前适用的资本转移税
资本转移个人所得税
资本转移个人所得税适用20%税率，税率按应税收入计算。应税收入的确定方法如下：
| 应税收入=转让价格-成本价格-合理成本 |
里面：
- 转让价格为合同约定的实际价格。
- 成本价为出资时的初始价值（以出资证明书或公司会计账簿为准）
- 合理成本是指与转移手续有关的费用。
应纳税所得额于转让合同生效时确定。
有限责任公司资本转移个人所得税
个人将其出资额转让给有限责任公司时，应当向公司所在地税务机关申报缴纳个人所得税。申报材料包括：
- 资金转让合同
- 相关人员身份证/CCCD
- 证明初始成本的文件
- 税务申报表 04/KK-TNCN
这种情况下企业不承担代扣代缴税款的责任，而是由个人自行履行纳税义务。
股份公司资本转让个人所得税
转让未上市股份有限公司的股份，仍按有限责任公司的原则征收个人所得税。但在缺乏明确市场交易价格的情况下，转让价格可以按照企业评估报告或合同约定确定。
资本转移税申报：程序和文件
资本转移税申报须按照以下程序进行：
- 个人转让企业所得税，应当向企业所在地税务部门提交纳税申报资料。
- 文件包括：申报表04/KK-TNCN、转让合同复印件、各方身份证/CCCD、出资/股份证明书
- 提交申报的期限：不迟于签订转让合同之日起10日。
- 缴纳税款：凭税务机关通知的有效证件缴纳。
若未按时申报，个人可能根据第125/2020/ND-CP号法令受到行政处罚。
资本转移个人所得税的会计处理
资本转移个人所得税的核算主要发生在企业为个人转移支付或者与购买资本部分成本有关的情况。
会计分录样本：
| 会计 | 解释 | 账户确认 |
|---|---|---|
| 债务 221 | 购买资本价值 | 有 112 |
| 债务 811 | 代缴个人所得税费用 | 有 111 |
但企业无权代缴个人所得税。如有代缴协议，则需明确该项费用在计算企业所得税时不得扣除。
资本按面值转让，是否需要缴纳个人所得税？
一个常见的问题是按面值转让资本——即转让价格等于原始成本价。这其中是否涉及税费？
根据第111/2013/TT-BTC号通知，在所有转让情况下，即使没有应税收入，个人也必须申报纳税。如果转让价格等于成本价，则应税收入为0，应缴纳的个人所得税为0越南盾。
然而，如果没有提交申报表，个人可能会因未能按时申报而受到处罚，即使无需缴纳税款。
资金转移时的一些法律注意事项
- 完成转让后，公司需要在计划投资部的商业登记证上更新成员/股东信息。
- 资本转移必须符合公司章程的规定，如有限制，则不得超过持股比例。
- 对于成员人数为2人或2人以上的有限责任公司，转让合同应经过公证，以确保合法性。
现实情况：资本转移税的错误申报及处理
案例 1: 个人A向一家有限责任公司转让了20%的出资额，但未在规定期限内申报个人所得税。 三个月后，税务机关进行了检查，并根据第 125/2020/ND-CP 号法令第 13 条的规定，对逾期纳税申报的行为作出了行政罚款 300 万越南盾的决定。
经验教训：即使在内部成员之间转移，也必须申报资本转移税。逾期申报不仅会导致罚款，还会影响个人纳税记录。
案例 2: B公司从个人C手中回购股票，并代该个人缴纳个人所得税，但企业将代该个人缴纳的税款作为费用在计算应纳税所得额时扣除。 税务机关在计算税款时，将这些费用全部扣除，并征收相应的企业所得税。
经验教训：根据第96/2015/TT-BTC号通知第4条第2款规定，代个人缴纳的个人所得税不能计入可扣除费用。企业需要区分个人和企业的纳税义务，以避免被征收欠税和滞纳金。
结论：了解法规，规避资本转移税务风险
正确执行资本转移税法有助于个人和企业规避法律风险和处罚，并优化合理的税务成本。正确、完整、及时的申报是每笔资本出资或转移交易的关键因素。
如果您需要有关资本转移税申报和会计的建议，请联系我们。 会计师大师网络 – MAN 获得拥有超过 14 年经验的税务专家的支持。
