企业所得税亏损转移附录是帮助企业准确确定待转移亏损金额、优化纳税义务并遵守法律的重要工具。本文详细介绍了创建附录的每个步骤，从数据准备、数据录入、匹配检查到申报，并清晰地列出了企业正确应用的重要注意事项和实际情况。借助本指南，会计师和企业可以轻松创建合法的附录，避免错误并优化企业所得税收益。
企业所得税汇算清缴亏损结转附件是什么？
在商业运营过程中，企业并非每年都能盈利。当企业发生亏损时，法律允许将亏损转移到后续年度以抵消应税收入，从而减少纳税义务。为此，企业必须准备并提交亏损转移附录。 企业所得税汇算清缴 最终结算声明 企业所得税 年度的。
企业所得税结算亏损转移附录（03-2A/TNDN 表格）是一份详细的清单，帮助企业申报每年的亏损金额、当期转移的亏损金额以及结转至下一年的剩余亏损。这是结算档案的重要组成部分，需通过 HTKK 软件或 eTax 电子税务门户网站提交 03/TNDN 申报表。
正确编制企业所得税亏损转移附件，有助于税务机关准确认定抵扣亏损，确保企业经营成果的合理性。反之，如果企业申报错误或未编制该附件，则该亏损将不被税务机关接受转入下一期间抵扣，从而增加企业所得税应纳税额，并可能遭受罚款。
企业所得税汇算清缴亏损结转附件的法律依据
为确保企业所得税汇算清缴亏损转移附件的编制和报送工作依法合规进行，企业需要清晰地了解现行的法律依据。以下汇总了具体规定亏损转移原则、期限以及如何在企业所得税汇算清缴亏损转移附件申报的重要法律文件。
| 静息态 | 法律文件 | 企业所得税汇算清缴亏损结转附件相关规定 |
| 1 | 企业所得税法第14/2008/QH12号经第32/2013/QH13号法律修订和补充 | 第九条规定：“企业自亏损发生年度的次年起，连续亏损5年内可以转让。”这是认定企业转让亏损合法权利的最高法律依据。 |
| 2 | 第218/2013/ND-CP号法令 和 第132/2020/ND-CP号法令 | 对企业所得税申报时可扣除的费用、不可扣除的费用以及亏损的确定原则作出详细说明，明确规定企业所得税申报时亏损结转的范围和方法。 |
| 3 | 78/2014/TT-BTC通函, 96/2015/TT-BTC 通函， 和 80/2021/TT-BTC 通函 | 明确企业所得税最终确定申报表（03/TNDN）及附录03-2A/TNDN-企业所得税最终确定亏损转移附录，提供如何准备、计算、并在电子系统上提交文件的详细说明。 |
| 4 | 官方调度 2848/TCT-CS 2021（以及税务总局的指导文件） | 明确企业发生税务检查、稽查或确认的损失结果发生变化时，如何更新调整企业所得税汇算清缴损失结转附表。 |
更新2025年企业所得税汇算清缴亏损结转附件相关新规
进入2025年，税务总局对亏损转移附件申报表及申报流程进行了一些小幅调整，以便与eTax系统同步数据。以下是一些值得关注的更新：
- HTKK 和 eTax 软件目前支持从企业所得税最终确定申报表到企业所得税最终确定亏损转移附录的自动数据链接，有助于限制数据输入错误。
- 如果企业在税务检查或审核后调整了亏损，则需要更新附件中的实际亏损数字，以确保后续年度的准确性。
- 2025年企业所得税汇算清缴亏损转移附录的提交截止日期与企业所得税汇算清缴申报表的提交截止日期一致：企业会计年度结束后第三个月的最后一天（企业会计年度与日历年度一致的，通常为2025年3月31日）。
这些变化使得编制企业所得税亏损转移附录的过程更加快捷、透明且易于控制，但企业在提交之前仍需仔细检查数据以避免错误。
编制企业所得税汇算清缴附录时的亏损转移原则
企业在编制企业所得税汇算清缴亏损转入附件时，必须严格遵守《企业所得税法》、第218/2013/ND-CP号法令以及财政部指导性文件规定的原则。正确执行这些原则，有助于确保转入的亏损合法合规，避免税务机关在汇算清缴记录审核时被排除的风险。企业需要牢记以下四项核心原则：
亏损连续结转5年
根据《企业所得税法》第九条规定，企业在会计年度内发生的亏损，自发生亏损的次年起，允许连续5年结转，用于抵扣企业应纳税所得额。具体如下：
- 如果企业在 2020 年发生亏损，则有效的亏损结转期为 2021 年至 2025 年底。
- 在此期限之后，剩余的损失将不再有效，并且不再从应税收入中扣除。
按时间顺序排列的转会损失
企业在编制企业所得税汇算清缴亏损转移附件时，应当按照发生时间先后顺序进行亏损转移，即：
- 必须先转移最老的五个洞。
- 旧年的亏损消除后，将转入下一年的亏损。
遵守这一原则，可以确保企业亏损依法抵扣，避免税务机关在审核企业所得税汇算清缴记录时进行调整的风险。以下是这一原则的具体说明：
| 盈利/亏损年份 | 亏损/盈利 | 本年度结转的亏损 | 笔记 |
| 2020 | 损失4亿 | 4亿 | 最早的亏损，结转至2022年应税收入 |
| 2021 | 损失2亿 | 1亿 | 2020年弥补亏损后如有应税收入，结转余额 |
| 2022 | 利润5亿 | – | 前几年的亏损将抵消 2022 年的收入；未封顶的亏损将结转到以后年度。 |
亏损不得结转至以前年度。
编制企业所得税汇算清缴亏损结转附件的一个重要原则是，亏损不得转回以前年度。
根据企业所得税法及指导性文件的规定，企业只允许结转亏损，即将本年度发生的亏损结转到以后年度，以抵扣以后年度的应纳税所得额。
损失必须有有效的证件和账簿。
编制企业所得税汇算清缴亏损结转附件的重要原则之一是，必须以合法有效的凭证和账簿为依据，认定亏损，这是亏损得以确认并结转至以后年度的必要条件。
| 静息态 | 内容 | 细节 |
| 1 | 财务报告 | 损失必须充分反映在发生损失的年度的财务报表中，并按照越南会计准则编制。 |
| 2 | 会计账簿和文件 | 亏损费用必须有完整、有效的凭证，包括发票、合同、付款凭证、工资单等。 |
| 3 | 证明有效费用的文件 | 包括证明其有效性和与企业业务运营直接相关的文件。 |
| 4 | 适用原则 | 只有合法且有充分证据证明的损失才可以列入附录。不合法或由不可抵扣费用引起的损失将不予转移。 |
| 5 | 不符合要求的后果 | – 税务机关剔除无效损失部分，导致应税收入增加。
– 可能因违反税务规定而受到行政处罚，并被处以滞纳金。 –影响企业所得税纳税义务和企业合法权益的优化。 |
|
6 |
给企业的建议 | – 在制作附录之前，请存储并检查所有文件和书籍。
– 将会计数据与企业所得税最终申报表进行核对，确保亏损数字相符。 – 如果因复杂或不明确的费用而产生损失，建议咨询税务会计专家以避免风险。 |
关于如何编制企业所得税汇算清缴亏损转移附录的详细说明
为确保损失的合法认定和合规性，企业需按照以下具体步骤编制附件，将损失转入企业所得税汇算清缴。本指南适用于HTKK软件和eTax电子税务门户网站。
步骤 1：准备数据
在编制企业所得税亏损转移附录之前，准备完整准确的数据是最重要的一步。这些信息将帮助企业依法录入数据，避免错误，并确保亏损得到法律认可。下表总结了需要准备的数据类型，并详细说明了会计师和企业轻松实施的要求。
| 静息态 | 准备内容 | 细节 |
| 1 | 亏损年度的财务报表 | 全面反映当年发生的损失，按照越南会计准则编制。这是确定结转至以后年度的损失的主要依据。 |
| 2 | 有效书籍和文件 | 包括发票、合同、付款凭证、工资单……以证明亏损费用的有效性。 |
| 3 | 前几年的损失信息也被转移。 | 按照5年连续亏损原则确定可结转的以前年度亏损数，并制定已结转亏损数和剩余亏损数明细表。 |
|
4 |
以前年度企业所得税汇算清缴申报表 | 将损失和应税收入数字与之前提交的公司所得税申报表进行比较，以确保数据的一致性并避免错误。 |
第二步：开具企业所得税申报表及附件
准备好所有数据后，下一步是打开企业所得税最终申报表并激活亏损转移附录。这可以通过 HTKK 软件或 eTax 电子税务门户网站完成，具体取决于企业的业务类型。下表总结了每个平台的详细说明以及重要注意事项，以确保正确打开申报表和附录，避免税务机关的错误和风险。
| 静息态 | 基础 | 声明和附录的开启说明 | 笔记 |
| 1 | HTKK软件 |
|
确保附录模板的版本正确，以避免数据输入错误或被税务机关拒绝。 |
| 2 | eTax电子税务门户 |
|
稳定的网络连接；从步骤 1 准备数据，以便快速准确地输入数据。 |
步骤 3：将数据输入附录
企业在开具企业所得税汇算清缴申报表和亏损转移附件后，需要将各年度的亏损数据录入附件03-2A/TNDN。录入数据准确是亏损能否合法认定并结转至后续年度的关键。
附录的主要结构
附录 03-2A/TNDN 通常包括以下重要栏目：
| 柱子 | 内容 | 意义 |
| (1) | 亏损年份 | 指定企业发生亏损的年份。 |
| (2) | 按结算方式发生的损失次数 | 损失是根据财务报表和企业所得税申报表确定的。 |
| (3) | 前期亏损结转 | 本年度的亏损已结转至以前年度（如有）。 |
| (4) | 本期亏损结转 | 该亏损可抵扣当年应纳税所得额。 |
| (5) | 剩余的亏损结转至下一期间。 | 未封顶的亏损将继续结转至以后年度。 |
数据录入原则
在向附录 03-2A/TNDN 录入数据时，企业需要遵守一些重要原则，以确保数据准确、合法且得到税务机关的认可。下表总结了数据录入的详细原则和实施说明，旨在帮助会计师和企业轻松监控并遵守法律法规。
| 静息态 | 原则 | 详细说明 |
| 1 | 仅输入合法损失 | – 损失必须源于合法的商业活动。– 拥有完整有效的文件和账簿：发票、合同、付款凭证、工资单……
– 没有法律依据的损失或不可扣除的费用将不被接受转移。 |
| 2 | 遵循时间顺序 | – 最早一年的亏损首先结转，然后结转至后续年度。
– 不要将新年的亏损结转到旧年，以免违反时间原则。 |
| 3 | 不超过应税收入 | – 该结转亏损不得大于当年应税收入总额。
– 如果总损失大于收入，则剩余损失将在5年内结转至后续年度。 |
| 4 | 与前几年的书籍和声明进行比较 | – 与以前年度的财务报告、会计账簿和企业所得税汇算清缴申报表进行核对。
– 确保结转亏损、剩余亏损和应税收入之间的数字相匹配，以避免错误和被税务机关调整的风险。 |
检查并确认
企业将数据录入附录03-2A/TNDN后，需进行全面、详细的核对，确保数据准确合法。结转亏损总额必须与财务报告及企业所得税申报表相符，剩余亏损必须按照发生的亏损减去结转亏损，再按本期结转亏损计算准确。
同时，需要勾选以下每一栏：亏损年份、发生的亏损数、上期结转的亏损数、本期结转的亏损数以及下期结转的剩余亏损数。结转的亏损数不得超过当年应税收入，且必须符合时间顺序。
企业可以使用 HTKK 或 eTax 自动检查数据，如果数据无效，系统会发出警告。检查后，确认数据正确无误后，才能以电子方式签署并提交申报表。请妥善保存 PDF、XML 及相关文件，以备税务审计或检查。这有助于避免错误，优化纳税义务，并维护合法权益。
步骤 4：检查兼容性
将数据录入附录03-2A/TNDN后，下一步是检查附录中的数据与以前年度的财务报表、会计账簿以及企业所得税汇算清缴申报表数据的一致性。这是确保数据准确、合法并获得税务机关认可的重要步骤。
企业需要将本期结转的亏损总额与财务报表和企业所得税申报表上的实际数字进行比较，同时，必须按照以下公式正确计算应结转至以后年度的剩余亏损：
|
剩余亏损额=已发生亏损额-上期结转亏损额-本期结转亏损额 |
这样既保证了亏损按时间顺序结转的原则，又不超过当年应纳税所得额。
此外，还需要检查附录中的每一列：亏损年份、发生的亏损数额、上期结转的亏损数额、本期结转的亏损数额以及剩余亏损数额。如果使用HTKK或eTax软件，如果数据不匹配或输入错误，系统会自动发出警告。
完成匹配步骤有助于企业确保数据准确，避免调整或征税风险，并在转移损失时维护合法权益。
第五步：提交申请
完成数据录入并检查与附录03-2A/TNDN的一致性后，企业即可导出并提交卷宗。这是完成与亏损转移相关的企业所得税结算程序的最后一步，确保卷宗得到税务机关的认可。
在HTKK软件上，企业将申报表及附件导出为XML文件，然后使用数字签名进行电子签名，并通过eTax电子税务门户网站直接提交。同时，企业需要保留申报表及附件的PDF版本，以便保存和日后查阅。
企业可于eTax电子税务平台直接录入数据、审核、签署及提交申报表及附件。文件提交成功后，系统将自动确认。
按照正确的程序提交和报送文件，不仅有助于避免错误、逾期提交或罚款，而且可以确保损失合法转移，优化企业所得税义务，保护企业的合法权益。
企业所得税汇算清缴亏损结转附录编制注意事项
在编制企业所得税亏损转移附件之前，企业需要注意一些重要事项，以确保数据准确合法，并规避税务风险。下表总结了重要注意事项和详细的实施说明：
| 静息态 | 笔记 | 详细说明 |
| 1 | 仅输入合法损失 | 损失必须由企业实际经营活动产生，并在财务报表中得到充分反映，并有有效凭证和记录。无合法依据的损失或由不可抵扣的费用引起的损失，税务机关不予认定。 |
| 2 | 遵循时间顺序 | 最旧年度的亏损必须先结转至下年度，然后再结转至后续年度。新年度的亏损不得结转至以前年度。 |
| 3 | 不超过应税收入 | 企业当年结转的亏损不得超过当年应纳税所得额，剩余部分继续结转以后年度，最长结转年限为5年。 |
| 4 | 与前几年的书籍和声明进行比较 | 与以前年度的财务报表、会计账簿和企业所得税申报表进行核对，确保数据的一致性，避免错误、调整或欠税。 |
|
5 |
保存完整的记录和文件 | 保留所有文件、账簿、声明和附录，以备转移损失时查阅、审查和维护合法权益。 |
附录企业所得税汇算清缴亏损转移处理的一些实际情况及示例
实践中，企业所得税汇算清缴亏损转移附件的编制有时会遇到一些比较复杂的情况，以下列举一些典型情况及处理方法：
情况一：企业连续多年亏损。
例如：该企业发生以下损失：
| 2020年：亏损4亿越南盾
2021年：亏损2亿越南盾 2022年：利润5亿越南盾 |
处理方式：企业在编制2022年附录03-2A/TNDN时，必须先结转2020年全部亏损，然后结转2021年亏损，结转范围不得超过2022年应税收入，其余亏损（如有）继续结转至以后年度。
情况二：部分遗失没有有效证件
在编制企业所得税亏损转移附录过程中，可能会出现企业部分亏损没有有效凭证的情况。例如，企业在2021年发生的亏损中，有5000万越南盾没有发票或证明其合法性的文件。
根据规定，该项亏损不能列入亏损转移附件，也不能抵扣当年应纳税所得额。企业需妥善保存相关记录和凭证，并在后续年度具备有效凭证时方可办理该项亏损的转移。这确保了只有合法的亏损才能转移，避免了税务机关排除无效亏损的风险，保障了企业的合法权益，优化了企业所得税纳税义务。
情况三：企业已结转亏损，但报表数据与账面数据不符。
在企业所得税汇算清缴亏损结转附件的编制过程中，可能会出现企业已结转亏损，但申报表上的数字与会计账簿或财务报表不符的情况。例如，企业已将2020年度结转的亏损计入2021年度企业所得税汇算清缴亏损申报表，但申报表上的数字与企业财务报表上的数字不符。
遇到这种情况时，企业需要仔细核对和比对申报表、亏损转移附件和财务报表中的数据，准确发现错误。如果存在差异，企业必须准备调整后的申报表和亏损转移附件，以确保数据匹配正确，符合法律规定，避免被税务机关调整、征收或罚款的风险。这也有助于企业维护自身合法权益，优化企业所得税纳税义务。
情景4：亏损超过当年应税收入
在某些情况下，以前年度结转的亏损总额可能会超过当年的应税收入。例如，某企业2022年的应税收入为3亿越南盾，但以前年度结转的亏损总额为5亿越南盾。在编制企业所得税最终亏损转移附录时，该企业2022年最多只能结转3亿越南盾，相当于其实际应税收入。
剩余的2亿越南盾亏损将继续结转至后续年度，符合法律规定的最长连续5年亏损结转原则。正确执行该原则有助于企业确保亏损合法转移，避免被税务机关排除或征收的风险，同时优化企业所得税纳税义务。
总结
企业所得税汇算清缴亏损转增表附件是帮助企业准确确定应转增亏损金额、优化纳税义务、依法纳税的重要环节。正确运用转增亏损原则，确保凭证有效，录入数据准确，有助于企业避免错误、避免稽查风险和避免税款拖欠。
在编制附件的过程中，企业需要注意遵守时间顺序，不超过应税收入，并仔细与账簿和财务报告进行比对。保持文件、申报表和附件的完整性是维护合法权益、长期优化企业所得税纳税义务的关键因素。
如果企业在准备亏损转移附录、核对数据和优化企业所得税义务方面需要详细支持， MAN – 会计师大师网络 随时准备陪伴您。立即联系 MAN 进行深入咨询，了解最新法规，并实施有效的税务结算。
MAN 的服务联系信息 – Master Accountant Network
- 地址：胡志明市新顺坊43街19A号
- 手机/扎洛：0903 963 163 – 0903 428 622
- 邮箱: man@man.net.vn
