环境保护税是一种间接税，适用于可能危害环境的商品，例如汽油、尼龙袋、除草剂等。了解相关法规、税率和申报方式有助于企业确保遵守法律，同时避免额外征税或罚款。本文从法律依据、计算方式到会计处理，全面阐述了环境保护税。
什么是环境保护税？其用途是什么？
环境保护税是对某些对环境有负面影响的商品征收的一种间接税，旨在合理利用自然资源，限制污染，提高人们的环境保护意识。
纳税人是生产或者进口应税货物的组织和个人，无论其用途如何。
环境保护税的法律基础
规范环境保护税的法律文件包括：
- 环境保护税法第57/2010/QH12号
- 指导实施的152/2011/TT-BTC号通函
- 67/2023/TT-BTC 号通函的修订和补充
- 第579/2018/UBTVQH14号决议规定了各类商品的环境保护税率框架。
征收环境保护税的货物清单
| 产品组 | 笔记 |
|---|---|
| 各种汽油、油、油脂 | 包括RON95汽油、E5汽油、柴油、燃料油…… |
| 煤炭及煤炭产品 | 包括无烟煤、煤粉、肥煤…… |
| 含有机化学品的混合溶剂 | 造成环境污染 |
| 除草剂、杀白蚁剂（有限使用） | 自然资源和环境部公布的名单 |
| 不可生物降解的尼龙袋 | 不环保的包装产品 |
| HCFC（氢氯氟烃） | 制冷剂造成臭氧层破坏和温室效应 |
环境保护税如何计算
环境保护税的计算公式为：
| 环境保护税=商品数量×绝对税率 |
与增值税或企业所得税等百分比税不同，环境保护税是一种税 绝对，以升、千克或袋等单位表示。
示例
A企业某月进口RON95汽油1万升，按照现行规定，RON95汽油适用的环保税税率为4000越南盾/升。
应纳税环境保护税额计算如下： 10,000 升 × 4,000 越南盾 = 40,000,000 越南盾
因此，企业需要申报并缴纳 4000万越南盾 此次进口货物的环境保护税。
现行环境保护税率表
为了确定应缴纳的环境保护税金额，企业需要查询每种商品的绝对税率。该税率并非按百分比计算，而是根据具体商品，以升、公斤或吨等单位具体确定。以下是现行法规规定的环境保护税率表。
| 商品 | 计量单位 | 环境保护税率（越南盾） |
|---|---|---|
| 汽油（乙醇除外） | 升 | 4.000 |
| 柴油机 | 升 | 2.000 |
| 燃料油、润滑油 | 升 | 1.000 |
| 煤（无烟煤、煤尘） | 吨 | 15.000 |
| 不可生物降解的尼龙袋 | 公斤 | 50.000 |
| 杀白蚁剂、除草剂 | 公斤 | 1,000 – 5,000 |
上表所列税率根据第579/2018/UBTVQH14号决议颁布，并可能根据国家环保政策随时调整。企业需定期更新新的法律文件，以确保正确申报缴纳税款，避免税务结算过程中出现的风险。
环境保护税税目章代码
企业在申报缴纳环境保护税时，需要输入正确的章程代码（反映税务管理机构）和子项目（按应税商品分类）。准确的识别有助于确保国家预算会计核算的正确进行，避免出现会计核算或退税错误。
| 商品 | 子节 | 章节代码（示例） |
|---|---|---|
| 汽油、机油、油脂 | 1701 | 423 |
| 木炭 | 1702 | 423 |
| 尼龙袋 | 1703 | 423 |
| 除草剂、有毒化学品 | 1704 | 423 |
章程代码可能因各企业直接管理机构（例如中央企业或地方企业）不同而有所差异，纳税前务必通过Etax系统查询或联系税务部门确定正确的章程代码，避免缴纳错误，导致调整，影响申报时限。
企业环境保护税的会计核算
环境保护税是生产成本还是管理成本，取决于应税货物的用途。正确的会计核算有助于企业提高账簿透明度，同时确保其在缴纳企业所得税时有资格被计入合理费用。
| 商业 | 借记账户 | 信用账户 |
|---|---|---|
| 记录应缴纳环境保护税 | 621、627、641 或 642 | 33382 – 环境保护税 |
| 纳税时 | 33382 – 环境保护税 | 111或112 |
如果企业拥有完整的发票、纳税凭证，并根据第200/2014/TT-BTC号通知的规定申报了正确的税号，则该税款将被视为有效支出。此外，透明的记录保存也是确保在税务检查期间合规的重要因素。
一些常见错误及其解决方法
在环保税申报缴纳过程中，不少企业会遇到技术和专业方面的错误，导致多征或费用计算无效。其中最常见的错误之一就是申报错误的预算子项目代码，这将直接影响后期的纳税和退税流程。
此外，环保税率可能因主管机关决议调整而随时变动，若企业错误地套用现行税率，将会产生差异，税务机关将进行稽查。
另一个常见的错误是无法区分同一类别中的应税商品和非应税商品。一个典型的例子是乙醇——虽然它也属于汽油，但它不属于环境保护税的征收范围，很容易与普通的RON汽油混淆。
为了避免这些错误，企业需要主动更新与环境保护税相关的最新决议和通知。同时，企业应定期审核货物清单，核对每种货物的代码、属性和税率，以确保申报准确。使用集成税率预警功能的会计税务软件也是减少错误和节省数据处理时间的有效解决方案。
结论和建议
环境保护税不仅是一项财政义务，也是规范消费者行为的工具，有助于生态系统保护和可持续发展。由于汽油、尼龙袋、有毒化学品等许多必需品都适用高税率，因此企业必须识别正确的应税对象并进行准确的申报。
为避免纳税过程中出现错误，企业需要定期更新新的法律文件，仔细核对应税商品清单，并根据预算子项目代码按时缴纳税款。保留完整的文件和发票也是证明费用结算合理性的重要因素。
如果企业的商品清单复杂或对法规不甚了解，与经验丰富的会计和税务部门合作将有助于确保企业遵守法律，降低法律风险，并优化税务检查期间的法律成本。这是保持长期生产经营活动透明度和可持续性的必要步骤。
