特别消费税

特别消费税（SCT）是针对不鼓励消费的特定商品和服务征收的税，例如酒类、啤酒、香烟、汽车、汽油、高端娱乐服务等。本文将帮助企业和个人了解特别消费税的征税对象、计税方法、价格、税率以及开具发票时的注意事项。

什么是特别消费税？其目的是什么？

特别消费税（SCT）是一种间接税，适用于国家不鼓励消费的某些商品和服务。与普遍适用于大多数商品和服务的增值税不同，特别消费税仅针对对人体健康、生活环境或社会秩序产生负面影响的商品征收，例如酒类、烟草、豪华汽车以及带有奢侈元素的娱乐服务。

特别消费税的目的不仅在于增加国家预算收入，还在于规范消费者行为，有助于控制影响社区的高风险活动，并促进健康和可持续的生活方式。

按规定缴纳特别消费税的主体

根据现行法律规定，特别消费税（SCT）的征税对象主要分为商品和服务两大类。

关于商品

特别消费税适用于对健康、环境有负面影响或属于奢侈品的商品，典型的有：酒类、啤酒、香烟、24座以下的汽车、大容量摩托车、汽油、润滑油、大容量空调等。

关于服务

特别消费税适用于具有特殊或奢侈元素的娱乐活动，例如：赌场业务、有奖电子游戏、舞厅、按摩、卡拉OK、彩票和高尔夫球场。

确定纳税主体必须依据税务法规定的具体名单，同时更新具体的指导文件。

现行法律依据

• 《特别消费税法》第27/2008/QH12号，2023年合并。

• 2014年和2016年对法律进行了多项条款的修改和补充。

• 财政部第195/2015/TT-BTC号通函和第130/2016/TT-BTC号通函对税基、计税价格以及如何在实践中申报缴纳特别消费税提供了具体指导。

这些文件是企业正确确定纳税义务、避免履行过程中出现违法行为的重要法律基础。

如何计算特别消费税

特别消费税的计算公式为：

特别消费税=计税价格×税率

根据商品或服务的原产地，如何确定 计税价格 将会有所不同：

• 对于国内生产的货物，计税价格为扣除增值税和特别消费税后的销售价格。如果货物经过多个中间商销售，则计税价格为生产企业直接销售的价格。

• 对于进口货物，应税价格按照以下公式确定：G应税价格=进口应税价格+进口税（如有）。 此价格不含增值税，但包含进口相关费用。

• 对于商业折扣或促销，企业只有在合同中明确规定金额并在发票上全额显示的情况下，才允许根据税法扣除。

企业应注意，如果计税价格确定错误，特别是在促销政策发生变化、销售信息不明确的情况下，可能面临被征税或行政处罚的风险。

特别消费税计算价格及注意事项

计算特别消费税的价格必须在增值税（VAT）之前确定，并且不包括广告、促销、包装、运输或实际售价以外的任何其他费用。

实践中，许多企业倾向于将这些成本计入销售价格，这可能导致税额计算错误。如果特别消费税无法从销售价格中分离出来，企业需要根据公式进行换算，以确定正确的税价（将净价转换为包含特别消费税的总价）。

各商品及服务特别消费税率表

商品或服务组	税率（%）
酒精含量超过20°的啤酒和葡萄酒	65
排量超过3.0L的车辆	90 – 150
汽油	10
卡拉 OK 和按摩服务	30
赌场、彩票	30

某些商品类别，例如进口汽车或混合酒类，可能需要缴纳进口关税和环境保护税等额外税费。企业在确定最终售价时需要考虑总税负。

特别消费税计算方法示例

X公司生产销售1000箱啤酒，税前售价为300000越南盾/箱，适用税率为65%。

应纳税特别消费税计算如下：

= 1,000 × 300,000 × 65% = 195,000,000 越南盾

该税将按照特别消费税申报表01/TTDB单独申报，并需要定期与发票、收入、实际产出进行对比，以确保符合法律规定，避免税务机关检查时加征。

特别消费税适用商品及服务发票

企业在销售商品或提供需缴纳特别消费税（SCT）的服务时，应当按照规定开具发票，确保完整显示构成支付价格的所有要素。

具体来说，发票必须清楚列明：

• 不含税售价（应税价格）

• 特别消费税额

• 增值税（VAT）金额

• 买方必须支付的总金额

注意：请勿将特别消费税与增值税合并申报，也不要将两种税种列在同一行。这可能会导致申报错误，并可能受到税务机关的处罚。

在促销或折扣的情况下，企业只有在合同中明确规定了计划、有完整的发票和随附文件并符合第 123/2020/ND-CP 号法令和第 78/2021/TT-BTC 号通函的规定时，才允许调整应税价格。

为了限制被补缴税款或被排除费用的风险，企业需要保存完整准确的促销记录、商业合同和发票。

企业特别消费税的会计处理

笔记：

• 如果销售费用中包含特殊消费品，则使用帐户 641。

• 如果是在一般管理活动中发生的，可以记录在帐户 642 中。

• 企业在结算税款时需要有完整的发票和文件，以纳入合理的费用中。

总结

特别消费税不仅是一项强制性的财政义务，也是国家规范影响健康和社会的产品和服务消费的有效工具。正确申报和核算特别消费税有助于企业确保依法纳税，规避征税风险，并为企业运营奠定透明的基础。

企业需要定期更新新的税收政策，准确确定应税价格和适用税率，并严格控制发票和文件存储流程。在日益严格和复杂的法规背景下，与专业会计和审计部门合作是帮助企业优化成本、预防错误并有效运营税务系统的战略解决方案。