本文深入概述了越南增值税 (VAT)，重点分析了包括国内生产商品、国内服务和进口商品在内的应税对象。内容清晰地阐述了法律依据、计税方法、纳税申报和缴纳程序以及优惠政策和实际挑战。本文档旨在帮助审计师、企业和研究人员获取相关知识，确保合规并优化现金流。
越南增值税纳税主体概况
增值税已成为越南政府调节经济、稳定市场价格和为预算创造可持续收入的最重要工具之一。自2014年7月1日第31/2013/QH13号法律生效以来，增值税机制不仅通过修订和补充而得到完善，而且在生产、经营和国际贸易的各个阶段都得到了严格应用。对于审计人员来说，了解增值税的具体科目是进行检查和评估文件有效性、避免行政罚款或欠税风险的前提。对于企业来说，这些知识有助于优化现金流，利用进项税抵扣机制，同时制定适当的定价策略。在学术方面，增值税为研究财政理论、比较抵扣税制和传统流转税的优势提供了一个模型。
本文旨在系统地介绍越南增值税的概念、法律基础、计税方法、适用范围和对象，同时深入分析其发展情况，并结合来自越南统计总局和税务总局的假设数据，提供示例说明。文章的最后一部分将介绍国际政策和趋势，帮助读者（尤其是审计师、企业和研究人员）获得全面的视角和实际应用。
确定增值税纳税主体的法律依据
第31/2013/QH13号增值税法（经第71/2014/QH13号法律补充）是一份框架性文件，明确了增值税的基本原则。根据第二条规定，增值税适用于货物、服务和进口商品的提供；第三条规定了三种税率；第四条规定了增值税的定义。在此基础上，政府和财政部陆续颁布了指导性法令和通告。
第209/2013/ND-CP号法令对文件、凭证、可抵扣税和直接税的计算方法以及免税和不征税的条件进行了详细规定。第100/2023/ND-CP号法令补充了要求提供跨境电子服务的组织在其越南境内年收入超过1亿越南盾时申报缴纳增值税的规定。第219/2013/TT-BTC号通函和第78/2024/TT-BTC号通函对电子发票、税率申报以及促销品和礼品应税价格的确定提供了详细说明。始终遵守法律、法令和通函是企业和审计部门确保增值税申报和缴纳流程无误的最低要求，从而最大限度地降低根据第125/2020/ND-CP号法令受到处罚的风险。
区分应税对象和非应税对象
增值税的本质在于对生产和经营链中各个环节的产品或服务的增值部分进行征税。抵扣机制允许企业从销售产品时应缴纳的销项增值税中扣除采购原材料时缴纳的进项增值税。这样，企业只需对实际增值部分征税，从而优化成本并避免双重征税。
与增值税不同，流转税（根据第27/2008/QH12号法律）完全基于收入征收，没有抵扣机制，导致最终售价累进征税。特别消费税仅适用于部分奢侈品，并设有进项税抵扣空间；而进口税则侧重于规范国际贸易，其计算依据为到岸价格加上保险费和运费，然后再确定进口增值税。明确区分这些税种不仅有助于企业准确申报，也为审计人员全面评估错误风险奠定了基础。
增值税对货物、服务和进口的适用范围
根据第31/2013/QH13号法律，增值税的适用对象包括在越南生产、经营和消费的商品和服务，包括进口商品。所有由组织和个人生产或外包的产品，无论原材料或最终产品，只要符合市场流通条件，均须缴纳增值税。国内服务，例如运输、建筑、咨询和无形资产租赁，均须缴纳增值税。对于进口商品，增值税按到岸价加上随附的进口税计算，企业必须在清关前申报缴纳。
近期，跨境电子服务，例如在线广告、软件提供、流媒体、音乐聆听、电影观看等，也需缴纳增值税。当这些服务在越南的年收入超过1亿越南盾时，外国供应商必须根据第31/2013/QH13号法律第10条的规定进行登记、申报和纳税。此外，价值超过20万越南盾的礼品和促销活动也计入应税收入，以确保不遗漏任何潜在的预算收入。
不征收增值税的商品和服务清单
第31/2013/QH13号法律明确规定了若干类别的商品和服务免征增值税，以支持社会经济发展和社区安全。基本食品、农业原材料、教科书、医疗服务和公共教育等商品和服务免征增值税，以降低消费者成本并支持民众。该免税政策适用于高科技和可再生能源等优先领域的新投资项目，旨在鼓励企业扩大投资。企业如需获得免税，必须向税务机关申请资格证明，持续保存记录和文件，并根据第209/2013/ND-CP号法令定期申报。
免税和不征税有利于企业降低生产成本，但也增加了企业合规备案和税务机关监管的压力。审计人员需要注意评估企业是否按规定申请免税，避免因评估错误而造成预算损失。
增值税征税对象的税率和计算方法
现行增值税税率框架包括0%、5%和10%。0%税率适用于出口货物、国际运输服务和出口农产品；5%税率适用于食品、清洁水、药品和教育等必需商品和服务；10%税率适用于大多数普通商品和服务。该税率根据第78/2024/TT-BTC号通函发布，并根据社会经济波动进行更新。
增值税的计算方法有两种：抵扣法和直接法。年收入超过500亿越南盾的大型企业通常采用抵扣法，以最大限度地减少进项税抵扣。直接法按收入的百分比计算，适用于小型和微型企业，有助于减轻详细核算的负担，但会增加现金流控制的难度。审计人员需要分析方法选择的合理性，确保企业不会滥用该方法来减少纳税义务。
例如，钢铁公司X采购原材料，产生8000万越南盾的进项增值税，然后销售产品，获得1亿越南盾的销项增值税。在确定应纳税额时，该公司只需扣除8000万越南盾，并缴纳剩余的2000万越南盾。这个数字虽然是假设的，但反映了一种有效的抵扣机制，可以减轻企业的税收压力。
进口活动中增值税的征税对象
进口活动是受增值税机制严格管控的行业。CIF（成本、保险、运费）价格加上相应的进口税，构成增值税应税价格的确定基础。企业必须根据第08/2015/ND-CP号法令进行电子报关，并在货物通过边境口岸前缴纳增值税。
审计期间，所有文件，从发票、提单、报关单到税务收据，都必须经过审核。企业必须保存至少10年的记录，以备检查和审计。遵守此程序不仅有助于最大限度地降低被罚款的风险，还能确保货物和资金的流动透明化，从而更好地服务于国家管理目标。
组织增值税纳税主体的申报、缴纳和稽查
在数字化转型的背景下，根据第123/2020/ND-CP号法令，电子发票已取代传统纸质发票，从而减少了欺诈并提高了透明度。增值税申报和缴纳流程包括创建输出发票、收集有效的输入文件、通过电子门户网站申报并按时缴纳。纳税申报期根据上一年度的收入规模按月或季度划分。
内部审计和独立审计部门将重点评估文件和凭证的完整性和有效性，并根据第125/2020/ND-CP号法令检查逾期缴税情况，以确定罚款和逾期缴税利息。建议企业建立自动化内部控制系统，直接与税务机关和银行联网，以便及时更新纳税状况，避免违规行为，维护市场声誉。
数据分析和假设案例研究
假设贸易服务公司A在2024年第一季度的营业收入为500亿越南盾，税率为10%，销项增值税为45.45亿越南盾。投入成本为450亿越南盾，增值税为40.90亿越南盾。应纳税额为4.55亿越南盾。同时，该公司进口了到岸价为100亿越南盾的电子元器件，需缴纳进口税5%，相当于5亿越南盾。进口增值税应税价格为105亿越南盾，应缴纳增值税为10.5亿越南盾。A公司本期应缴纳增值税总额为15.05亿越南盾。
通过本案例研究，审计部门需要比较采购单据、电子发票、交货单和报关单。如果输入数据错误或进口报关单缺失，将导致催收和滞纳金罚款，直接影响企业的现金流和声誉。同时，建议企业更新其集成的自动税务管理软件，以最大限度地减少错误并提高内部控制效率。
国际比较和趋势
在东盟地区，新加坡、马来西亚等许多国家都实行商品及服务税（GST/VAT），税率为7-10%，并采用类似的抵扣机制。在欧洲，通过“增值税卡”为出口企业提供自动退税模式，有助于促进出口活动，缩短退税时间。越南正在研究通过电子门户网站应用自动退税机制，以减少行政手续和交易成本。
区块链技术正在多个国家进行测试，以提高价值链透明度并防止增值税发票伪造。越南可以考虑在物流和出口电子商务领域进行试点。同时，根据“绿色”和“数字”行业灵活调整税率的趋势将成为关注点，以配合国家可持续发展和数字化转型政策。
增值税应税主体结论及建议
越南增值税的征税对象非常多样化，包括国内生产的货物、进口货物、国内服务和跨境电子服务。明确区分0%、5%、10%等不同类别的增值税征税对象和税率，并采用抵扣和直接计算的方法，是企业税务合规和审计师评估的基础。
为提高增值税管理效率，有必要继续简化纳税申报程序，扩大自动退税机制，并推广与银行系统集成的电子发票。当局应出台跨境电子服务的详细指南，并扩大对小微企业的增值税激励措施。借鉴欧盟的自动退税模式，并将区块链应用于发票管理，将有助于越南以透明和可持续的方式更接近“数字政府”和“数字经济”的目标。
参考：
