增值税 (VAT) 在国家预算收入结构中占据关键地位，贡献了近 25 亿欧元的国内总收入。对于外商直接投资企业、中小企业以及大中型企业的首席执行官来说，了解增值税不仅有助于规划销售价格策略、优化现金流，还能确保企业遵守税法。本文将深入探讨增值税的概念、间接税的性质、增值税的计算方法和增值税税率，并分析现行的增值税退税和激励政策，以便读者获得学术视角、充分的实践证据和改进建议。
增值税的概念
根据 增值税法第13/2008/QH12号 （经第31/2013/QH13号法律修订，并经第48/2024/QH15号法律补充）增值税是对商品和服务在生产-流通-消费各个环节产生的附加值征收的间接税。附加值由产出值与依法应缴纳增值税的投入值之间的差额确定。与特别消费税或进出口税不同，增值税旨在对所有交易平等征收，从而提高供应链的透明度，避免对同一商品“双重征税”。
在经济学中，增值税（VAT）被认为是最佳的间接税收征收机制，因为它允许供应链中的每个环节仅申报其创造的价值。与所有收入一次性征税的传统销售税相比，这不仅确保了公平，也减少了欺诈行为。因此，增值税的概念既包含间接税的性质，也为之后所有关于增值税计算方法和增值税退税的详细规定奠定了基础。
间接税和增值的性质
什么是间接税？
间接税是一种税制，其申报和纳税义务被赋予企业，但最终税负会转嫁到销售价格上，由消费者实际承担。除了增值税外，常见的间接税还包括特别消费税、环境保护税和进出口税。间接税的亮点在于其可以通过调整税率来灵活地调节价格，同时对企业收入的直接影响也小于企业所得税。
增值税的性质
增值税是一种间接税，这意味着企业负责申报和缴纳税款，但最终金额由消费者通过销售价格支付。在供应链中，生产和经营的每个阶段都必须就增值部分缴纳增值税，但同时，前一阶段缴纳的增值税会被扣除。由于这种扣除机制，累计税款不会在最后阶段累积，从而减轻了企业的财务压力，并促进了企业运营的透明度。
附加值
增值税计算原则的核心是增值额。具体来说，产出值减去应税进项值，即为计税基数。企业使用增值税电子发票和有效付款凭证时，可以抵扣全部进项税，从而降低实际成本。正因如此，按抵扣机制计算增值税的方法已成为大多数企业的强制性标准。
纳税主体及适用范围
第13/2008/QH12号增值税法（经第31/2013/QH13号法律和第48/2024/QH15号法律修改和补充）第3条明确规定，所有在越南国内生产的货物和服务，进口货物和经营活动，服务交换以及无形资产使用权的转让均须缴纳增值税，但根据该法第5条和第6条记录为不征税或免税的情况除外。
不征收增值税的类别包括社会和慈善服务，例如教育、医疗保健、社会保障、医疗检查和治疗、检测和疾病预防服务；信贷活动、社会保险；以及以环境保护、消防和救援为目的的公共服务。对这些领域不征收增值税是一项政策，旨在减轻直接受益者的负担，并确保社区在使用基本服务时获得最低限度的利益。
第六条对免税商品进行了具体规定，包括但不限于：人道主义援助、非退还援助；为享受投资优惠政策的投资项目建设固定资产而进口的原材料和物资；防疫药品；为疫情防控工作进口的医疗设备和物资；社会经济和政治组织为执行指定任务而进口的货物。对这些团体免征增值税有助于鼓励慈善活动，保障医疗物资供应，并支持具有社会意义的项目发展。
根据第48/2024/QH15号法律，自2026年1月1日起，月平均营业收入低于1亿越南盾（相当于年12亿越南盾）的企业可免于申报增值税。这项规定并非免税，而是免除申报手续；也就是说，企业在发生交易时仍需缴纳增值税，但无需提交月度或季度申报表。这降低了合规成本，为中小企业在创业初期创造有利条件，帮助他们专注于生产经营活动，拓展市场，而不受行政手续的阻碍。
增值税计算方法
贷记发票法
抵扣法旨在准确记录生产-流通-消费链中每个环节的增值额。企业的基本计算方法是将销项增值税总额（销售商品或提供服务的收入）减去进项增值税总额（前一环节支付给供应商的增值税），以确定应缴纳的增值税额。
该流程始于企业向客户开具电子增值税发票，清晰列明货物和服务的总价值以及相应的增值税。同时，企业必须收集并保存所有有效的进项环节文件：供应商开具的合法增值税发票、进口货物的海关税收据、载明交易价值的销售合同以及付款单据（转账、有确认的现金）。仔细核对这些文件，不仅可以确保企业获得全额抵扣，还能为税务机关的稽查和检查提供透明的记录。
举个具体例子，可以体现抵扣方法的透明度：假设A企业以不含增值税的价格购入原材料10亿越南盾，进项增值税为1亿越南盾。之后，A企业生产产品并销售给B企业，不含增值税的价格为15亿越南盾，销项增值税为1.5亿越南盾。A企业在申报时，实际缴纳的增值税额为1.5亿越南盾减去1亿越南盾，即5000万越南盾。因此，A企业仅对增值部分5亿越南盾征税，对应实际缴纳的增值税为5000万越南盾。
虽然抵扣法需要严格的会计和文件保管制度，但对于营收较大、供应链复杂的企业来说，它仍然是一个强制性的选择，因为它给整个市场带来了公平和透明。
直接法
直接法主要适用于因缺乏或无法提供有效凭证而无法抵扣进项税的主体，例如个体工商户、传统市场商贩或未开具进项税发票的小型零售服务机构。该方法不按差额计算，而是按产生的总收入的固定百分比来确定应缴纳的增值税额。
适用税率通常在1%至3%之间，具体取决于行业和经营范围，具体税率由财政部在指导性通知中规定。例如，餐饮服务经营户可适用1%至3%的税率，而国内运输经营户可适用2%至3%的税率。这种计算方法简单，为小型企业节省时间和精力，因为他们无需保存复杂的进项发票。
然而，直接法存在税收损失的风险：由于该方法基于申报收入，如果企业故意少报收入或未全额申报，税务机关将难以控制。此外，该方法不能准确反映实际增加值，这可能导致与企业实际创造的价值相比，税负过高或过低。因此，税务机关通常会对采用直接法的企业进行严密检查和审查，以限制收入损失。
增值税税率及优惠政策
现行增值税法规定了三种基本税率：0%、5%和10%。
- 税率0 %适用于出口货物、服务、国际运输和出口未加工原材料。
- 税率 5 % 适用于教科书、化肥、清洁水和公共服务等必需品。
- 10 % 的税率适用于大多数国内消费的商品和服务，例如电子产品、服装、旅游和餐馆。
出口货物0.%及增值税退税政策，有助于外商投资企业降低出口成本，提升国际市场竞争力。企业申请享受0.%税率，须持有外贸合同、外币支付凭证及进出口报关单；而适用5.%税率的货物，则受《增值税法》第九条的具体规定。
增值税申报、退税及稽查机制
对于收入较大的企业，必须通过 01/GTGT 表格按月申报增值税；中小企业可以按季度申报。增值税电子发票将于 2022 年在全国范围内推广，这有助于缩短处理时间并最大限度地减少数据录入错误。
针对出口商或投入比例较高的企业，增值税退税程序平均处理时间为12-14个工作日。2023年，共收到超过4.5万份退税申请，总额超过120万亿越南盾，体现了增值税退税政策的有效性。
税务局持续对进项抵扣额异常高的企业进行检查。2024年上半年，与增值税抵扣相关的税款欠缴和违规罚款总额超过8.5万亿越南盾，主要原因是文件错误和使用非法发票。
增值税的社会经济影响
对国家预算的贡献：可持续、稳定的收入来源
增值税目前是间接税中最大的收入来源，约占国内总收入的23.1%，超过企业所得税和特别消费税。
- 2023年增值税收入将达到约400万亿越南盾。
- 2024年前6个月，尽管生产经营活动出现波动，但总收入仍达到450万亿越南盾，同比增长16.11％。
这表明，增值税不仅是一个稳定的收入来源，而且具有随着经济规模和国内消费增长而增长的潜力。通过在供应链的每个环节建立征收机制，增值税可以相对均匀地分配纳税义务，避免对某一部分企业或消费者造成突然的压力。
资料来源：税务总局，2023年预算收入报告
对消费和通胀控制的影响
增值税作为向最终消费者征收的税种，对消费者物价指数（CPI）有直接影响。具体来说：
- 当增值税税率增加时，商品和服务的价格也会增加，从而推高CPI。
- 相反，降低税率或扩大优惠税率商品清单（5 %或0 %）有助于抑制通胀，尤其是在原材料价格和投入成本不断上涨的背景下。
政府经常将增值税作为灵活的财政政策工具来监管，以支持宏观经济稳定的重要指标——消费者物价指数的控制。
例如，在受油价和全球供应链影响导致全球通胀高企的时期（2022-2023年），越南政府将部分必需商品和服务的增值税税率从10%降至8%。这项措施有助于稳定消费价格，支撑购买力，并刺激经济增长。
社会公正和免税政策
尽管增值税是一种间接税，倾向于平衡贫富比例，但越南的增值税仍旨在通过以下方式实现公平：
- 社区服务领域免税或不征税：医疗、教育、保险、环境、社会保障……
- 出口商品税率0.%→鼓励企业拓展全球市场。
- 必需品优惠税率5 %：食品、清洁水、药品、教科书、加工农产品……
此外，根据第48/2024/QH15号法律，自2026年1月1日起，月营业额低于1亿越南盾（年营业额低于12亿越南盾）的企业将免于申报和缴纳增值税，为扶持处于发展初期的小型微型企业和初创企业创造有利条件。
促进透明度和数字化转型
增值税还通过基于有效进项发票的抵扣和退税机制，促进企业会计账簿透明化。这有助于：
- 限制非法经营和逃税
- 鼓励使用电子发票和无现金支付
- 打造大数据平台，服务税务管理数字化转型
简而言之，增值税不仅是国家预算的支柱，也是灵活的经济政策工具，有助于政府调节消费、扶持企业、保障社会公平，并促进更现代化的国家治理。正因如此，增值税在公共财政改革和国际一体化战略中日益受到重视。
国际比较与经验教训
区域增值税税率
在东盟地区，各国根据预算目标、通胀控制和社会政策，采用不同税率征收增值税（或等同的商品及服务税）：
| 国家 | 现行增值税/商品及服务税税率 | 笔记 |
| 印度尼西亚 | 11 %（预计2025年将增至12 %） | 采用与越南相同的扣除机制 |
| 泰国 | 7 %（维持低水平以支持消费） | 拥有先进的电子发票管理系统 |
| 马来西亚 | 6 %（曾被废除，现于2024年恢复） | 实行“一站式”申报退税机制 |
| 新加坡 | 9 %（2024 年为 7 %） | 将区块链和人工智能融入税收体系 |
| 越南 | 10 %（部分商品 5 % 和 0 %） | 结构平均，有调整空间 |
越南增值税税率为10 %，处于地区税率区间的中间值，在预算收入目标和稳定消费物价之间取得了平衡。然而，在公共行政现代化的背景下，越南在流程和技术方面仍有很大改进空间，以提高政策有效性。
国际经验教训
应用技术减少税务欺诈
- 泰国和新加坡率先将区块链应用于增值税发票管理系统。该技术有助于确保电子发票的完整性、可追溯性和真实性，从而显著减少税务欺诈和虚假发票。
- 新加坡还利用人工智能（AI）分析异常交易行为，并对税务风险进行预警。
越南可以研究将这些技术融入现有的电子发票和电子税务系统中，为智能减税退税机制奠定基础，同时支持更准确、及时的税务检查。
简化行政程序
- 马来西亚已对所有增值税登记、申报和退税活动实施“单一窗口”模式。因此，退税处理时间缩短至10天以内，显著降低了合规成本，为出口企业提供了便利。
- 印度尼西亚彻底改革了输入发票验证流程，在买卖双方之间引入了自动匹配发票工具，从而减少了纠纷和无效记录。
越南可以借鉴马来西亚的一站式模式，标准化退税处理流程，整合税务、海关和银行机构之间的数据系统，以缩短处理时间并提高透明度。
实际问题和建议
增值税（VAT）是越南间接税制中的关键税种，但在实际执行中仍暴露出诸多缺陷，给企业，尤其是中小企业（SME）和外商投资企业（FDI）带来了诸多困难。其中最大的问题之一是《增值税法》与第219/2013/TT-BTC号通函及其后续修订和补充等子法规指导性文件存在重叠。由于增值税法与通函之间缺乏一致性，导致各地税务机关对税率、抵扣和退税条件的适用存在差异，从而导致理解和处理方式存在差异。此外，尽管自2022年起全国范围内强制推行电子发票，但到2025年初，仍有一些企业，尤其是偏远地区或传统手工艺行业的企业尚未完全实现电子发票转换，导致企业继续使用纸质发票，存在文件丢失、申报错误以及难以核实进项增值税来源的风险。对于中小企业而言，问题不仅在于技术，更在于合规能力有限。很多初创企业对抵扣条件、退税流程和申报义务不够了解，导致申报错误、漏开发票或无法获得退税，从而在税务稽查时面临额外征税和罚款。
为了克服这些不足，需要同步部署从法律、技术到培训等诸多解决方案。首先，国家应逐步规范全国电子发票格式，采用统一的模型，集成可追溯性代码，确保会计软件和税务管理系统之间的兼容性。同时，税务部门需要推广人工智能 (AI) 在发票管控中的应用，实现输入和输出数据的自动比对，识别诸如假发票、重复发票或退税欺诈等异常迹象。这是在数字商业环境中提高透明度、最大限度地减少欺诈行为的重要一步。在提升企业能力方面，有必要针对中小企业，组织深入的实践培训，内容涵盖电子纳税申报、发票管理和退税申报等，尤其是在2025年7月1日生效的新增值税法实施过渡期内。最后，一项重要建议是，财政部应尽快发布新的指导性文件，全面取代第219/2013/TT-BTC号文件，以确保与第48/2024/QH15号法律保持一致，并符合现代税收管理实践。完善法律框架并支持企业积极适应新法规，是增值税政策有效实施的重要前提，既能确保预算收入，又能促进透明、可持续的营商环境。
总结
增值税不仅是国家预算的主要稳定收入来源，也是调节宏观经济、扶持企业、保障社会公平的重要工具。增值税在预算收入结构中发挥着关键作用，它通过进项税和销项税抵扣机制，有助于提高生产经营活动的透明度，并推动税收管理的数字化转型。针对外商直接投资企业、中小企业和重点行业灵活优惠的税率政策有助于降低成本，提升国际市场竞争力，并支持国内企业可持续发展。尽管在管理、执行和合规方面仍面临一些挑战，但借鉴国际上应用现代技术和简化行政程序的经验，将成为越南完善增值税政策的指导方针。总而言之，增值税不仅体现了对增值税征收的间接税性质，也是越南社会经济发展和国际融入战略的灵活有效的工具。
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